第六节文档新__税__收第4、5、6、节.ppt

第六章 税 收 目 录 第一节 税收及其分类 第二节 税收原则 第三节 税制要素与税制结构 第四节 税收负担分析 第五节 税负转嫁与归宿 第六节 主要税种简介 第四节 税收负担分析 一、税收负担的基本概念 二、税收负担水平的确定 三、宏观税收负担与 微观税收负担 四、影响税收负担的因素 一、税收负担的基本概念（1） 税收负担是指纳税人依法履行纳税义务减少了其直接经济利益从而承受的一种经济负担。反映一定时期内社会收入在政府与纳税人之间税收分配的数量关系。 由于税收是无偿的，是国家对纳税人所占有的社会商品或价值的无偿征收，因而对纳税人来说，必然存在一个税收负担多少的问题。 一、税收负担的基本概念（2） 税收负担，从绝对额考察它是指纳税人应支付给国家的税款额；从相对额考察，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率。这个比率通常被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负担水平的高低，因而是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。 税收负担问题是税收的核心问题，是建立税收制度要解决的首要问题。 二、税收负担水平的确定（1） 税收负担水平是通过税制确定的。 从宏观上看，税收是政府为了满足社会公共需要而集中的一部分GDP。在GDP一定的条件下，国家税收增加与私人部门可支配收入相互消长。因此，GDP在政府与私人部门之间有一个最优分割点，而最优宏观税收负担率（以下简称最优税率）就是其具体体现。 二、税收负担水平的确定（2） 宏观税收负担水平的确定问题，实质上是一个财政职能的实现问题。它既关系到资源配置效率的问题，同时也关系到社会公平和经济稳定与发展的问题。宏观税收负担率如果过低，政府可供支配的收入过少，就不能满足社会公共需要；而如果宏观税收负担率过高，私人部门可供支配的收入过少，私人需要的有效满足难免受到影响，而且往往通过影响私人部门资本和劳动的投入，使以后的产出减少，进而最终减少税收收入。 拉弗曲线 拉弗曲线 该曲线阐明了税率、税收收入和国民产出之间的关系。 当税率为零时，政府税收为零；当税率为100%时，由于人们将停止生产，政府税收也为零。A点代表一个很高的税率和很低的产出，B点代表一个很低的税率和很高的产出，然而两者为政府提供同等的税收。 若税率从A点下降到C点，产出和税收均增加；若税率从B点上升到D点，税收将增加，但产出可能减少，C点与D点也提供同等的税收。E点代表的税率，是与生产相结合能提供最大税收的税率。在E点上，如果政府再降低税率，产出将增加，但税收将下降；如果提高税率，产出和税收都会下降。 拉弗曲线的意义 “拉弗曲线”使我们更全面、更直观地认识税收与经济的内在联系，并告诉我们最优税率应是既能使政府获得实现其职能的预期收入，又能使经济实现预期产出（常用GDP表示）的税率。 在市场经济下，最优税率的确定，应考虑： （1）必须保证生产过程中的物质消耗得到补偿。 （2）必须保证劳动者的必要生活费用得到满足。 （3）必须保证政府行使职能的最低物质需要。 （1）、（2）构成宏观税负水平的最高限度，（3）构成宏观税负水平的最低限度。最优税率显然应约束于该界限之内，并根据当时的社会经济发展目标及具体国情综合确定，同时依据实践的检验结果及时修正。 三、宏观税收负担与微观税收负担 （一）宏观税收负担 1、宏观税收负担的基本界定 2、宏观税收负担的制约因素 3、宏观税收负担的衡量指标 （二）微观税收负担 1、微观税收负担的基本界定 2、微观税收负担的制约因素 3、微观税收负担的衡量指标 （一）宏观税收负担 1、宏观税收负担的基本界定 宏观税收负担指纳税人总体所承受的税收负担，也可看作是整个国民经济的税收负担。实际上是从全社会的角度来考核税收负担，可以综合反映一个国家或地区的税收负担总体情况。宏观税收负担可用一定时期内(通常是一年)国家税收收入总额在整个国民经济总量中所占的比重来衡量。 2、宏观税收负担的制约因素 制约宏观税负水平高低的主要因素有： （1）经济发展水平 （2）经济结构 （3）经济体制 （4）政府职能范围 大多数国家的税收收入基本上等于财政收入，对财政收入规模制约因素的分析，基本上也