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第六章 我国的税制改革 第一节 税收原理 第一节 税收原理 一、税收的概念 1、概念： 将一部分社会资源从私人部门转移到公共部门的过程。 2、特征 3、分类及要素 4、税收的原则（181） 公平 效率 中性 二、税负转嫁与归宿 （一）税收负担217 1、衡量指标： 实际税收负担率 名义税收负担率 2、宏观和微观税收负担分析 宏观税收负担分析（安129） 影响宏观税收负担的因素 同影响公共收入规模的因素 适度宏观税负水平的界定 保持合理宏观税负，税收收入量的确定应符合标准： （1）税收收入增长与经济增长协调、同步 （2）满足政府最低支出标准 （3）税收与非税统筹安排 （4）以一定时期剩余产品价值量为上限 宏观税负的国际比较 课本222 经验 各国宏观税负水平逐步上升 发展中国家一般低于发达国家宏观税负水平 发展中国家宏观税负水平一般在15%~25%为宜 微观税收负担分析（安131） 1、企业综合税负率 一定时期企业实缴税收/各项收入总额 反映企业对国家的贡献程度 2、个人税收负担率 一定时期个人实缴税收/个人收入额 反映个人对国家的贡献程度 1、宏观税负水平 2、税收制度 （1）税种结构 （2）税率设计 （3）计税依据 （4）税收优惠与加成征收 3、纳税人的行为 4、税负转嫁 企业纳税人税收负担上限 即：企业一定时期内创造的社会纯收入 企业纳税人税收负担下限 即：满足由企业积累和增加福利引起的公共需要的增加 适度的企业税负 既保证企业具有自负盈亏和自我发展的能力，又要保证政府税收收入随企业收入（剩余产品量）的增长而同步增长 我国企业微观税负的特点： 1、企业税收负担，特别是税费总负担偏重 2、各类企业税负差别较大 国企非国企 内资外资 大型小型 内地沿海 ?结论? （安135） 从企业微观税负分析，我国今后一方面要注意减轻企业税费负担，控制税收负担增长，另方面要对税收政策和制度进行调整和完善，公平各类企业税收负担。 (二)我国的税负转嫁（安135） 1、税负转嫁 198 （条件202） （1）纳税人 与负税人分离； （2）转嫁通过商品交易中的价格机制实现； （3）转嫁实质是对既定税负在纳税人之间的再分配，不改变税收收入总量。 2、转嫁方式：前转 后转 混转 消转（ 199） 3、研究税负转嫁的意义： 税负转嫁是税负的再分配，即物质利益的再分配。只要存在税负转嫁，就会对社会生活产生广泛影响，正视它并运用它，利用它的积极作用，限制它的消极作用。分析各种税对国民收入和社会经济的影响，为科学制订、实施税收制度提供依据。 税负转嫁的研究与运用（陈234） （1）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系 （2）税负转嫁会强化纳税人逃税动机，破坏税收严肃性 （3）自然垄断行业税负转嫁居优势，应加强对这些行业的价格管理 （4）提高所得税比重，缩小税负转嫁范围 （5）实行价外税，增强商品课税税负归宿的透明度 三、最适课税理论和税收优化（安138） （一）含义（224） 如何以最经济合理的方法征收某些大宗税款的理论. （二）主要内容和观点（225） 内容：1、所得税与商品税的合理搭配； 2、寻找最适商品税； 3、确定最适所得税累进程度，即最适 所得课税理论 观点： （三）我国税制优化的目标（安140） 主要目标： 建立适合我国国情，利于推动市场经济发展的税制 包括： 建立商品税和所得税并重的双主体税制结构 形成合理的税收负担水平 建立高效的税收征管模式 四、税收的经济效应227 （陈236） 税收经济效应作用机制（陈236） 1、税收收入效应~233 2、税收替代效应~234 税收的经济影响 （一）税收对劳动供给的影响 （1）税收对劳动供给的收入效应 指征税后减少收入，使其为维持既定收入和消费水平，减少闲暇，增加工作时间。 （2）税收对劳动供给的替代效应 征税使闲暇与劳动的相对价格发生变化，闲暇价格相对降低，个人以闲暇代替劳动。 我国实际情况 在我国，税收不影响劳动供给，需解决的不是如何增加劳动供给，而是消化劳动力过剩。 （二）税收对居民储蓄的影响 2、我国实际情况 我国税收对储蓄影响不明显，人们储蓄取决税收外的诸多因素。 我国应运用税收杠杆对促进储蓄向投资转化 （三）税收对投资的影响 1、税收对投资的影响： 主要通过征企业所得税的税率、税前抵扣和优惠影响纳税人投资收益和投资成本。 2、税收对投资的替代和收入效应分析 征所得税，会压低投资收益率，减低投资对纳税人吸引，使投资减少以消费替代投资。 征税和提高税率减