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审 计 之 注册会计师执业准则 主 讲 人：肖 虹 第四章 注册会计师执业准则 鉴证业务的含义（请建立鉴证业务的概念） 1．回顾审计含义 审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。 2．鉴证业务 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。 第四章 注册会计师执业准则 鉴证业务的五要素（请认真理解并掌握） 鉴证业务的五要素（请认真理解并掌握） 鉴证业务的五要素（请认真理解并掌握） 第四章 注册会计师执业准则 【例题2·多选题】在注册会计师的鉴证业务中，下列属于“预期使用者”的有( acd )。 A.股东及潜在投资者 B.债权人 C.管理层 D.证券交易机构 第四章 注册会计师执业准则 鉴证业务的五要素（请认真理解并掌握） 鉴证业务的五要素（请认真理解并掌握） 鉴证业务的五要素（请认真理解并掌握） 鉴证对象 （4）对鉴证对象不适当时的判断 A．不适当的鉴证对象可能会误导预期使用者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 B．不适当的鉴证对象还可能造成工作范围受到限制。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。 C．在适当的情况下，注册会计师可以考虑解除业务约定。 鉴证业务的五要素（请认真理解并掌握） 鉴证业务的五要素（请认真理解并掌握） 鉴证业务类型 基于责任方认定的业务 PK 直接报告业务 鉴证业务类型 第四章 注册会计师执业准则 【例题5·简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。（2007年） 要求：（1）指出该项鉴证业务属于何种业务类型，基于责任方认定的业务 （2）请指出该项鉴证业务的责任方，并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。 （3）在评价乙公司IT系统运行有效性时，甲公司使用的是其自行制定的标准。请简要说明A注册会计师应当从哪些方面评价标准的适当性。P54 （4）在承接业务后，如果发现标准不适当，A注册会计师应当出具何种类型的鉴证报告？ 合理保证 PK 有限保证 鉴证业务的承接与变更 鉴证业务的承接与变更 鉴证业务的承接与变更 第四章 注册会计师执业准则 【例题7·多选题】下列关于注册会计师承接或变更鉴证业务的说法不恰当的有（ cd ）。 A.对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务 B.对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不应将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务 C.在审计实务中，注册会计师一般是根据职业道德规范要求来变更业务类型的 D.如果业务范围存在限制，注册会计师应当同意变更业务 合理保证鉴证业务的证据收集程序 注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证（基本结论，掌握） 注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证（基本结论，掌握） 会计师事务所实施质量控制的目的（非常重要知识点请理解掌握） 会计师事务所质量控制制度的七个基本要素（非常重要的知识点，请理解掌握） 1．对业务质量承担的领导责任（基本要素一） 2.职业道德规范（基本要素二） 3．客户关系和具体业务的接受与保持（基本要素三，教材难点） 4．人力资源（基本要素四） 5．业务执行（基本要素五，教材难点，请重点理解） 6．业务工作底稿（基本要素六） 7．监控（基本要素七） 对业务质量承担的领导责任（基本要素一） 职业道德规范（基本要素二） 客户关系和具体业务的接受与保持（基本要素三，教材难点） 业务执行（基本要素五，教材难点，请重点理解） 业务执行（基本要素五，教材难点，请重点理解） （2）业务执行的4个环节 ①对业务执行情况的指导、监督与复核； ②业务执行中的咨询； ③意见分歧的处理与解决； ④项目质量控制复核。 第四章 注册会计师执业准则 第四章 注册会计师执业准则 第四章 注册会计师执业准则 （1）业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。 * 本章重难点：