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我国审计师行业专长问题初探李张珍(杭州银行 会计部 , 我国审计师行业专长问题初探 李张珍 (杭州银行 会计部 , 浙江 杭州 310012 ) 【摘 要 】审计师行业专长是决定会计师事务所在审计市场竞争中能否生存和发展的关键因素 。我国审计 师行业专长的现状分析表明 , 我国会计师事务所尚未形成明显的行业专长经营特征 , 需要通过 培养审计师行业专长 、树立长远发展战略理念 、扩大事务所整体规模和优化资源配置等措施提 升我国审计师行业专长水平 , 提高审计质量。 【关 键 词 】审计师 ; 行业专长 ; 专长水平 ; 审计市场 【中图分类号 】F23911 【文献标识码 】A 【文章编号 】1009 - 4148 ( 2009) 02 - 0119 - 03 一 、引言 风险导向审计作为一种新的审计模式 , 在美国等发达 国家得到充分重视 , 并率先在注册会计师审计中得以实 施 。2006年 2月 15日 , 中国财政部颁布了 《中国注册会 计师执业准则 》, 该准则全面贯彻了风险导向审计的思 想 , 要求注册会计师在执行审计业务时要以重大错报风险 的识别 、评估和应对为审计工作主线 , 其内在的前提就是 要求注册会计师从被审计企业所处的外部经营环境 、企业 的战略等宏观层面分析入手 , 评价被审计企业风险控制 , 确定剩余风险 , 执行追加审计程序从而将剩余风险降低到 可接受水平 , 这实际上对注册会计师的行业专长提出了较 高的要求 。 会计师事务所行业专长是指会计公司在掌握客户所在 行业的生产经营特点 、主要经济技术指标 、特殊会计规则 等专门知识的基础上 , 基于对审计专长的高度重视而采取 的一种经营战略和市场竞争策略 [ 1 ] 。为了表述方便 , 笔 者将会计师事务所与注册会计师的行业专长统称为审计师 行业专长 。 二 、审计师行业专长与审计市场 通过培育行业专长实现的产品差异可以回避日益激烈 的价格竞争 , 事务所也可以凭借这一优势增加行业市场份 额 。根据 Stacke lbe rg模型 , 在位事务所对行业专长的投资 是一种沉没成本 , 该项成本在退出时无法收回 , 事务所只 有最大限度地提升行业市场份额以发挥其效用 , 才能降低 边际审计成本 。因此 , 行业专长成为事务所增加行业市场 份额的一项战略武器 。同时 , 通过培育行业专长 , 事务所 发展出一套针对产业特点的专家才能 , 也使得审计质量更 有保证 。具体来说 , 审计师行业专长对于审计市场具有以 下影响 : 1、审计师行业专长能够产生规模经济效应 , 提高事 务所的竞争能力 会计师事务所资产专用性程度较低 , 事务所拥有的资 源易于在不同行业或业务间转移 , 在特定的市场进行专业 化投资 , 发展出专用的审计程序 , 扩大该市场的份额 , 有 助于摊薄固定成本 。另外 , 在同一行业审计次数的增加还 有助于事务所积累审计经验 , 建立行业资料数据库 , 伴随 着行业审计资源共享 , 还将进一步产生规模经济效应 。同 时 , 由于长期与某一行业的客户打交道 , 审计业务中存在 的交易成本也会大幅度降低 。 2、审计师行业专长能够形成差别化的审计服务 , 增 强审计师的竞争能力 通过差别化的审计服务 , 具有行业专长的审计师能够 在该行业树立起自己的声誉 , 增强审计师的竞争能力 , 从 而提高其在该行业审计中的市场份额 。 3、审计师行业专长能够提高潜在竞争者的进入门槛 美国注册会计师协会 1993 年以来颁布的审计准则以 及最近几年新出现的风险基础审计技术都要求审计师将行 业专长整合到他们的审计技术中 , 从而使审计师行业专长 成为进入审计市场的最低门槛 。 4、审计师行业专长能够带来审计收费溢价 , 获得 “行业专长租金 ” D efond ( 2000) 对中国香港审计市场的研究表明 , 具 有行业专长的 “国际六大会计师事务所 ”的审计收费比 不具有行业专长的会计师事务所高出 29% 。 ·收稿日期 : 2009 - 02 - 10 作者简介 : 李张珍 ( 1972 - ) , 女 , 浙江杭州人 , 杭州银行会计部总经理 , 经济学硕士 119 5、审计师行业专长是影响客户选择事务所的重要考虑因素k J ik∑∑为会计师事务所 i在所有行业中所有客户R EV ijkk = 1 j = 1的资产总额;其中 , i为第 i个会计师事务所 , k 为第 k 行业 , J ik则表示注册会计师事务所 i在行业 k中的客户数量 。 5、审计师行业专长是影响客户选择事务所的重要考 虑因素 k