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第3章 财政总预算会计的资产 第3章 财政总预算会计的资产 3.1 国库存款、其他财政存款和有价证券 3.2 在途款、暂付款和与下级往来款 3.3 预拨经费和基建拨款 3.4 与财政周转金有关的资产 指各级政府财政掌管或控制的能以货币计量且纳入预算管理的经济资源。 3.1.1国库存款 1.国库存款的概念和管理要求 国库存款是指各级政府财政存放在中国人民银行国库的财政预算资金存款，包括 一般预算资金存款 基金预算资金存款 国有资本经营预算资金存款等 3.1 国库存款、其他财政存款和有价证券 管理要求： 集中支付，统一调度 严格控制存款开户 根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金 办理转账结算，不提现 在存款余额内支付，不得透支 2.国库存款的账户管理制度——国库单一账户制度 （1）国库单一账户制度的概念 是指政府所有财政性资金（包括预算内资金和预算外资金），都集中在中国人民银行国库存款账户，其他银行存款账户不存放财政资金的财政资金管理制度。 具体而言，所有财政收入直接缴入这一账户；所有财政支出直接通过这一账户进行拨付。以便从源头上规避有关部门和单位滥设财政资金收支过渡账户、随意截留和挪用财政资金，提高资金调度效率和财政宏观调控能力等。 国库单一账户制度填补现实中的财政资金管理漏洞。 审计署发布的49个部门单位2006年度预算执行和其他财政收支审计结果显示，套取财政资金、挪用财政资金、转移资金、国有资产流失、违规收费、超标准建设办公楼等，是这些部门单位在预算执行和其他财政收支中存在的共性问题。 近年来，一些地方反映，基层政府或有关部门挤占、截留、平调学校学杂费等学校收费资金，用于平衡财政预算或统筹用于教育行政开支；有些学校将收费资金私设“小金库”、滥发奖金、津贴、组织公费旅游，甚至用于购买股票和开发房地产，导致学校经费运转困难，影响教育事业正常发展。（财综[2003]94号） （2）国库单一账户体系的组成结构(P14) 财政部门开设的银行账户 在中国人民银行开设的国库单一账户 在商业银行开设财政零余额账户 特设银行账户 财政部门为预算单位开设的银行账户 （3）国库单一账户制度下的支出支付方式和程序 财政直接支付 财政授权支付 直接支付是未来财政资金支付的主要方式 一般情况下，预算单位无论采用财政直接支付方式，还是采用财政授权支付方式，都不得随意将财政资金支付到本单位按规定在银行开设的其他账户中。 尚未实行国库集中支付方式的为部门或单位实拨资金支付方式。这是一种传统的财政资金支付方式。 3.国库存款的核算 （1）国库存款的账户设置 国库存款是指财政总预算会计存放在中国人民银行国库的预算资金存款，包括一般预算资金存款、基金预算资金存款和国有资本经营预算资金存款等。 总账科目：国库存款 明细科目： ——基金预算存款(纳入政府性基金管理的预算资金存款) ——国有资本经营预算存款（纳入国有资本经营预算管理的预算资金存款） ——一般预算存款（核算除基金预算存款、国有资本经营预算存款之外的预算资金存款） （2）国库存款增加/减少的核算 P15 收到预算收入（预算收入日报表），例3-1 发生预算支出例，例3-2 国库存款的增加或减少都以 3.1.2其他财政存款的核算 （1）概念 其他财政存款是指各级政府财政存放在非国库存款账户的财政性资金存款，包括 财政部门指定存入专业银行的专用基金存款 未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款 财政周转金存款 特设账户存款等 注： 各级政府财政预算外资金应存入财政部门在商业银行开设的财政预算外资金专户； 财政预算外资金属于其他财政存款； 由预算外资金会计核算。 （2）其他财政存款的账户核算 总账科目：其他财政存款 明细科目（按交存地点和资金性质分设）： ——预算资金存款 ——专用基金存款 ——中央专项资金存款 ——财政周转金存款 ...... 例题P3-3,3-4 （1）概念 财政总预算会计核算的有价证券是指中央财政以信用方式发行的政府公债。 3.1.3 有价证券 （2）财政总预算会计管理和核算有价证券的要求： 只能用各项财政结余（包括一般预算结余和基金预算结余）资金购买国家指定的有价证券; 支付购买有价证券的资金不能列作支出; 当期有价证券兑付的利息，以及转让有价证券取得的收入与有价证券账面成本的差额，应按购入有价证券时的资金性质分别作为一般预算收入或基金预算收入等入账； 购入有价证券应视同货币一样妥善保管，防止损失。 （3）有价证券的核算 总账科目