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采矿企业税收筹划思路探讨杨 鹏 杨树琪（云南财经大学，云南 昆明 650221）【摘 要】本文根据国家税收法律法规，探索采矿企业税收筹划空间，合理设计税收筹划流程，科学确定税收筹划方案，做到国家权益与纳税人权益的兼顾。研究表明，根据采矿企业生产经营特点，对企业税负状况、生产经营和财务活动的分析判断，构建合 理税收筹划流程，制定税收筹划方案，有利于引导采矿企业依法开展税收筹划，降低税收筹划风险。【关键词】采矿企业；税收筹划；筹划思路一、采矿企业税收筹划的必要性（ 采矿企业税收筹划思路探讨 杨 鹏 杨树琪 （云南财经大学，云南 昆明 650221） 【摘 要】本文根据国家税收法律法规，探索采矿企业税收筹划空间，合理设计税收筹划流程，科学确定税收筹划方案，做到国 家权益与纳税人权益的兼顾。研究表明，根据采矿企业生产经营特点，对企业税负状况、生产经营和财务活动的分析判断，构建合 理税收筹划流程，制定税收筹划方案，有利于引导采矿企业依法开展税收筹划，降低税收筹划风险。 【关键词】采矿企业；税收筹划；筹划思路 一、采矿企业税收筹划的必要性 （1）采矿企业具有开发周期长、开发业务复杂多样、资金占 用量大等特点，具有开展税收筹划空间。按照我国现行的分类 方法，采矿业具体包括：煤炭开采和洗选业、石油和天然气开采 业、黑色金属矿采选业、有色金属矿采选业、非金属矿采选业和 其他采矿业。并且其组织形式大多为集团公司制，业务范围包 括可供开采开发的矿产资源勘探、冶炼、制造及销售整个过程。 造成了采矿企业在规模上的差异性、组织形式的复杂性以及业 务上的广泛性。从税收筹划的角度看，一个企业的规模越大、组 织结构越复杂，业务范围越广其涉及的税种必然越多，纳税的 数额必然越大。这也就为企业进行税收筹划提供了空间。另外， 采矿企业具有战线长、分布广的特点，一个矿区的地理范围可 能覆盖很多行政区域，同时，企业在全国各地设有各级分支机 构，而各地又结合本地区的税务部门对于税收政策的要求，对 税收扣除项目、纳税地点、税收管辖范围等问题又各有不同的 规定，这就为企业的税收筹划提供了政策性空间。（2）采矿企业 涉及税种数量繁多且税费体系复杂，需要税收筹划确定合理税 负。按照现行税法的规定，我国采矿业目前可能涉及到的税种 包括：增值税、企业所得税、资源税、消费税、营业税、城建税、教 育费附加、房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、车船使用税、 印花税等，企业涉及的税种繁多。另外，采矿企业在缴纳税款的 同时还需缴纳其特有的资源性收费项目如矿区使用费、矿产资 源有偿使用费，采探矿权价款及使用费等，资源使用费为调节 资源级差收益或超额利润而设立，客观上存在税费重复征收现 象，加重了企业的负担。（3）采矿行业整体税负偏重，个别税负 偏轻，需要税收筹划以平衡税负。测算采矿行业国有企业以及 规模以上非国有企业在流转环节的税负水平，我们发现，与整 个行业的平均税负水平相比，采矿行业的税负水平偏高，测算 结果见表 1： 表 1 全部国有及规模以上非国有资源企业流转环节税负 比较情况表（％） 数据来源：《中国统计年鉴》2007、2008、2009、2010、2011 年 版，北京：统计出版社。 注：规模以上非国有企业为年主营业务收入在 500 万元以 上的企业。 表 1 反映 2006～2010 年在流转环节采矿业税负水平与制 造业税负水平和全行业平均税负水平的比较情况。采矿业 2006～2010 年的总体税负率在 8.05％～9.25％左右，高出制 造业平均水平 4.01％～4.46％，高出行业平均水平 4.60％～ 4.82％。其中 2010 年，采矿行业的总体税负率为 9.25％，比制 造业的平均水平高出约 4.79 个百分点，比行业的平均水平 4.82％高出约 4.43 个百分点。采矿行业中，油气开采业 2006～ 2010 年的税负负担率已达到 13.13％～15.44％。究其原因， 2010 年高税负，主要源于 2010 年下半年新疆资源税计征方式 的改革的试点，环比新疆天然气、石油的税费增长较快，缺乏可 比性。然而，从有色金属矿采选业税负变化情况看，税负则呈小 幅上升，非金属采选业、黑色金属矿采选业的税负增长幅度也 较小。但是，从整体上资源开发企业的税负明显高于其他行业。 可见，采矿企业具有开展税收筹划的空间。 二、采矿企业税收筹划中应注意的问题 企业的税收筹划是企业财务管理的重要内容，应与企业长 期发展的战略相一致，目的是为企业的长期发展壮大而服务， 切忌为了税收筹划而牺牲企业长期发展利益，特别是不能损害 国家利益。从这个层面上讲，税收筹划的目标与企业的长期战 略目标是短期与长期、局部利益与整体利益的关系。因此，其税 收筹划中应注意如下问题：首先，企业在进行税收筹划时应充