审计学(4)[执业准则].pptVIP

审计学 Auditing 第四章 注册会计师执业准则 第四章 注册会计师执业准则 目的与要求：通过本章的学习理解美国公认审计准则的含义；了解国际审计准则的地位；掌握鉴证业务的定义、构成要素；了解会计师事务所质量控制内容。 第四章 注册会计师执业准则 麦克森·罗宾斯案例 ? 1938年初，长期贷款给麦克森·罗宾斯药材公司的朱利安·汤普森公司，在审核罗宾斯药材公司财务报表时发现两个疑问：? ??? 其一，罗宾斯药材公司中的制药原料部门，原是个盈利率较高的部门，但该部门却一反常态地没有现金积累，还不得不依靠公司管理者重新调集资金来进行再投资，以维持生产。 其二，公司董事会曾开会决议，要求公司减少存货金额，但公司存货反而增加1000万美元。 汤普森公司立即表示，在没有查明这二个疑问之前，不再予以贷款，并请求纽约证券交易委员会调查此事。 第四章 注册会计师执业准则 ? 1938年，罗宾斯药材公司突然宣布倒闭，纽约证券交易委员会进行调查发现，罗宾斯药材公司是属股票公开上市的公司之一，且在经营的十余年中，每年都聘请了美国著名的普赖斯·沃特豪斯会计师事务所对该公司的财务报表进行审定。审计人员每年都对该公司的财务状况及经营成果发表了“正确、适当”等无保留的审计意见。调查人员对该公司1937年的财务状况与经营成果进行了重新审核，1937年12月31日的合并资产负债表有总资产8700万美元，但其中的1907.5万美元的资产是虚构的，包括存货虚构1000万美元，应收账款和销售收入各虚构900万，银行存款虚构7.5万美元；在1937年年度合并损益表中，虚假的销售收入和毛利分别达到1820万美元和180万美元。调查结果，罗宾斯药材公司的实际财务状况早已“资不抵债” 第四章 注册会计师执业准则 ? 为此，汤普森公司指控沃特豪斯会计师事务所，汤普森公司认为其所以给罗宾斯公司贷款，是因为依赖了会计师事务所出具的审计报告。因此，他们要求沃特豪斯会计师事务所赔偿他们的全部损失。在听证台上，沃特豪斯会计师事务所拒绝了汤普森公司的赔偿要求，会计师事务所认为，他们执行的审计，遵循了美国注册会计师协会在1936年颁布的(财务报表检查)(Examination of? Financial Statements)中所规定各项规则。药材公司的欺骗是由于经理部门共同串通合谋所致，审计人员对此不负任何责任。最后，在证券交易委员会的调解下，沃特豪斯会计师事务所以退回历年来收取的审计费用共50万美元，作为对汤普森公司债权损失的赔偿。 第四章 注册会计师执业准则 ? 该案例直接导致证券交易委员会颁布了新的审计程序规则。在审核应收账款时，如应收账款在流动资产中占有较大比例，除了在企业内部要核对有关证据外，还需进一步发函询问以从外部取得可靠合理的证据。在评价存货时，除了验看有关账单外，还要进行实物盘查，除此之外还要求审计人员对企业的内部控制制度进行评价，并强调了审计人员对公共利益人员负责。与此同时，美国的注册会计师协会所属的审计程序特别委员会，于1939年5月颁布了《审计程序的扩展》，对审计程序作了修改，使它成为公认的审计准则。 ??? 总之，罗宾斯药材公司的案件，不但加速了美国公认审计准则的发展，同时，还为建立起现代美国审计的基本模式――在评价被审单位内部控制制度基础上的抽样审计奠定了基础。 第一节 美国公认审计准则 审计准则是帮助审计师履行财务报表审计职责的一般指南。 由于美国经济发展的领先性，它是最早的准则制订国家，它所制订的公认审计准则（GAAS）对其他各国有相当大的影响。 GAAS是由AICPA制定的，共10条。虽然这些准则不够具体，不能为执业人员提供实质意义上的指导，但却为AICPA进行解释提供了一个基本框架。 第一节 美国公认审计准则 一、公认审计准则 第一节 美国公认审计准则 二、审计准则说明书（SAS） 由于10条GAAS过于抽象，不能给审计师提供实质性指导，为此，AICPA审计准则委员会发布了SAS，为审计师提供具体的指导。SAS解释了10条GAAS，是适用于审计师的最权威的指南。 尽管这些说明书不属于10条GAAS，但与GAAS有同等的地位，所以，也常常将之称为审计准则或GAAS。 SAS的编号有两类： SAS编号：按发布顺序的编号； AU编号：汇编的编号。 第一节 美国公认审计准则 三、GAAS与SAS的执行 1、 GAAS与SAS是概括的权威性指南。 2、 GAAS