出口退税的计算与账务处理.ppt

* 案例讨论与分析 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。2004年11月和12月的生产经营情况如下： （1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1五万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。 （2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价（到岸价）300万元，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.7万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。 问题： （1）采用“免、抵、退”法计算企业2004年11月份应纳（或应退）的增值税。 （2）采用“免、抵、退”法计算企业2004年12月份应纳（或应退）的增值税。 * 解 答 11月份： 1、当期增值税进项税额=144.5+25.5*（1-20%）+5.1+（10+18）*7%=171.96 2、免抵退税不得免征和抵扣的税额=500*（17%-15%）=10 3、当期应纳税额=300*17%-（171.96-10）=-110.96 4、免抵退税额=500*15%=75 5、当期末留抵税额的绝对值|-110.96 |当期免抵退税额75 当期应退税额=当期免抵退税额=75（万元） 6、当期免抵税额=75-75=0 7、留待下期抵扣的税额= 110.96-75= 35.96（万元） * 解 答 12月份： 1、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=300*（17%-15%）=6 2、免抵退税不得免征和抵扣的税额=600*（17%-15%）-6=6 3、当期应纳税额=140.7/(1+17%)*17%+?200*140.7/600?/ (1+17%)*17%-（0-6）- 35.96 =-2.71 4、免抵退税额抵减额=300*15%=45 5、免抵退税额=600*15%-45=45 6、当期末留抵税额的绝对值|-2.71|当期免抵退税额45 当期应退税额=当期末留抵税额的绝对值=|-2.71 | = 2.71 （万元） 7、当期免抵税额=45- 2.71 =42.29(万元) THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * 四、外贸企业出口退税计算 1、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。 应退税额=外购收购不含增值税购进金额×退税率 2、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定： （1）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5% （2）从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。 * 外贸企业出口退税计算(续) 3、外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定： 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。（但在深圳地区，统一按出口产品适用的退税率计算） * 五、出口退税的账务处理 * 科目及帐簿设置 设置“应收补贴款——出口退税款（或增值税）”科目核算“免、抵、退”税出口货物的应退税款情况。其借方反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，按规定向税务机关办理“免抵退”税申报，所计算得出的应退税额；贷方反映企业实际收到税务机关退回的应退税款。 在“应交税金——应交增值税”借方增设“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业货物报关出口并在财务上作销售后，向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记“应交税金—应交增值税(出口退税)”。 凡涉及到外币核算的会计科目的帐本必须使用双币帐，同时核算人民币金额和外币金额。具体包括：应收（付）外汇帐