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企业增资扩股中资产评估增值的处理 增资扩股是企业在发展过程中,出于战略发展 的需要,为扩大经营规模,拓展业务,提高公司的资 信程度,在企业原有股权结构的基础上,引进新投 资者出资人股,依法增加企业的注册资本,改变原 有的股权结构的行为.企业进行增资扩股前需要进 行资产评估,以评估值作为双方增资扩股的一个重 要参考依据,对于企业资产评估值高于帐面价值, 对资产评估增值应如何处理,笔者就企业增资扩股 中资产评估增值的会计处理和所得税的问题进行解 析,归纳,和大家商讨. 一 . 企业增资扩股的方式 1,按原出资比例增加出资额,而不改变出 资比例.增资后,各股东出资比例保持不变,这 种方法只能用于在原股东范围内增资.这种方式 企业只是增加了注册资本,对企业没有实质性的 改变. 2,邀请出资,改变原出资比例.邀请出资的对 象,可以是原股东,也可以是原股东以外的人.如果 是原股东认缴出资,可以是另外缴纳股款,也可以采 取把资本公积金或应分配给股东的股息红利转化为 出资.在邀请出资方式下会出现两种情况: 第一,邀请原股东或新股东,但企业仍保留现 在有限责任公司或股份有限公司形式,只是注册资 本和股份比例有变化,企业没有实质性的改变. 第二,邀请新股东,在企业注册资本股份比例 改变的同时,企业由原来的有限责任公司变更为股 份有限公司,企业产生了实质陛的改变. 二.企业资产评估增值调帐的相关规定 按照(《企业会计准则的规定,各项财产物资 应当按取得时的实际成本计价.按照历史成本记账 的会计原则,企业在持续经营的情况下,一般不能 对企业资产进行评估调账,否则,由于计量基础的 不一致,不同会计期间产生的利润将没有可比性, 容易误导投资者,债权人及其他报表使用者,从而影响他们的 决策.但国家规定的可以调整账面价值的事项仅限于下列两 种情况: 1,国有企业按照《公司法》规定改制为股份有限公司, 按照规定,应对企业的资产进行评估,并按资产评估确认的价 值调整企业相应资产的原账面价值. 2,企业兼并,也就是购买其他企业的全部股权时,如果被 购买企业保留法人资格,则被购买企业应当按照评估确认的价 值调整有关资产的账面价值,如果被购买企业丧失法人资格, 购买企业应当按照被购买企业各项资产评估后的价值入账. 这两种情况之所以可以调账是因为改组后的企业和被兼 并但保留法人资格的企业均发生了实质性的变化,.相当于一 个新企业的开始;而整体兼并不再保留法人资格的企业相当 于兼并企业买进了被兼并企业的净资产,应当按被兼并企业 各项资产的公允价值人账. 三.企业增资扩股中资产评估增值的帐务处理 (一)国有企业通过增资扩股,达到《公司法对股份制企 业的要求,进行股份制改造,变更为股份有限公司,对原国有 企业的资产评估增值应予以确认,具体的会计及税法规定为: 第一,资产评估增值部分计提的折旧在会计制度中是允 ◎ 重 庆 许,而且也是必须的,但是不允许在所得税前抵 扣,即应做纳税调整或做相应的会计处理. 第二,在资产评估基准日至新企业注册登记 日期间,企业实现利润而增加的净资产,原则上 应上交原股东,转入”应付利润”科目,经原股 东同意,也可列入股份制企业的资本公积,留待 以后增资扩股时转增原股东股份. 第三,在资产评估基准日至新企业注册登记 日期间,企业因亏损而减少的净资产,如由原股 东承担的,应借记”应付利润”科目,贷记”利 润分配”科目,由原股东当期或从以后分得的股 利中补足. 第四,企业因评估基准日与新企业注册登记 日存在时间差,导致依据评估结果进行调账的日 期与资产评估基准日,确认日不一致的,在评估 基准日到调账日的期间,原评估资产数量减少的, 减少部分原评估确认的差额,不再调整账面价 值;如资产价值增加,增加部分则按照取得资产 的实际价值,确认其账面价值. 因资产评估而引起相关资产价值的增减变化 在实际帐务处理时可以有两种方法: 第一种方法:企业选择按评估价值计提折旧, 增值部分的折旧按递延税款处理. 1,将评估价值入帐时: 借:相关资产评估增值额贷:资本公积贷: 递延税款(评估增值额×所得税税率) 2,计提折旧,使用或摊销,结转计人应纳税 所得额时,其应交的所得税: 借:递延税款贷:应交税金——应交所得税. 第二种方法:企业选择按评估价值计提折旧, 增值部分的折旧在纳税申报时做纳税调整. 1,将评估价值入帐时: 借:相关资产评估增值额贷:资本公积. 2,纳税时,调整每一纳税年度的应纳税所得额,调整期 限最长不超过1o年. (二)除国有企业通过增资扩股变更为股份有限公司形式 外,企业其它形式的增资扩股,对原企业进行资产评估产生的 增值都不能作为企业调帐的依据,只能作为合作双方的谈判 参考. 在实际帐务处理中,对增资扩股企业和原企业股东在实 际帐务处理中方法如下: 1