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工资薪金个人所得税税收优化 　 　 由于月度工资与一次性年终奖的计税方法不同，工资薪金在月度工资与一次性年终奖之间的不同配比，产生的税负也不相同。 　　年终将至，工资薪金个人所得税筹划是每家企业需要考虑的问题。由于月度工资与一次性年终奖的计税方法不同，所以工资薪金在月度工资与一次性年终奖之间的不同配比，所产生的税负也不相同，客观上给税收筹划提供了一定的空间。 　　根据我国现行个人所得税法相关规定，月度工资与全年一次性年终奖的纳税额可分别用函数表达为：f(x）=（rx-q）；g（n）=r×12n-q。其中：x为月度工资，12n为一次性年终奖，r为税率，q为相应的速算扣除数。 　　预知在年度剩下时间内待发放的工资薪金总额为A（A为工资薪金的应纳税所得额）。那么在年度内剩下的M个月（1≤M≤12）月度工资和一次性年终奖的配置为{x1，x2，…，xM；12n}时，其扣除的个人所得税总额为T（x1，x2，…，xM；n）=f（x1）+f（x2）+…+f（xM）+g（n）。如何分配月度工资x1，x2，…，xM和一次性年终奖12n，使得T（x1，x2，…，xM；n）的值最小？ 　　两个最优配置的必要条件 　　要达到最优配置，必须满足2个必要条件，在此基础上再给出最优配置的算法，并运用算法获得任意条件下的最优配置。 　　条件1，设待发工资薪金总额A及月度工资发放次数M已知，如果固定一次性年终奖N，则税函数T（x1，x2，…，xM；n）取得最小值当且仅当x1，x2，…，xM皆位于（A-N）/M所在的税率区间的内部或端点。特别，若取x1=x2=…=xm=（A-N）/M，则税函数T（x1，x2，…，xM；n）达到最小值。 　　由此，假定最优配置满足条件x1=x2…=xM，而问题变为：对任意给定的A和M，如何选定x和n，使得A=Mx+12n，并使得T（x，n）=Mf（x）+g（n）的值最小。 　　条件2，当A和M给定，x和n变动时，（x，n）为最优配置，那么，或者n和x在同一税率区间，或者n 对于给定的A和M，在条件A=Mx+12n下，n的取值范围为0≤n≤A/12，将变量n从A/12开始向左推移到0，T（x，n）的随n的减小而变化。考虑T（x，n）随n减少而变化的趋势：n从A/12开始一直减小到0（x相应地从0增加到A/M）的过程，可以分成如下3个阶段：nx，且n与x不在同一税率区间；n与x在同一税率区间；n 这是3个前后相继的阶段，分别称为过程（1）、过程（2）和过程（3）。 　　在过程（1）中，T（x，n）的值总是随着n的减小而减小的。 　　在过程（2）中，T（x，n）的值保持不变。 　　在过程（3）中，如果保持x与x+△x在同一税率区间，n与n-△n在同一税率区间，则总有T（x，n）因此，从n离开过程（2）那一刻起，只要尚未触及左边第一个税率临界点，T（x，n）的值都在增大，设这个增大量为D，一旦n触及左边第一个税率临界点，T（x，n）=Mf（x）+g（n）中的g（n）会有一向下的跳跃度C，如果C≥D，则表明n当取这个税率临界点时，T（x，n）获得新的最小值。同样，继续让n减小，T（x，n）还有可能在n取下一个更小的税率临界点时达到新的最小值。 　　当A，M已知时，n从A/12开始一直减小到0（x相应地从0增加到A/M）的过程称为变量推移。这种变量推移的方法是本文解决问题的主要方法。 　　税率区间值保持不变可最优配置 　　根据条件2可以设计一个最优配置的计算方法。 　　当M给定时，A的值对应了一个最优配置是（x，n），由于Mx+12n=A，A所对应的最优配置由n的值决定，故n可看作A的函数，记这个函数为n（A）（可能多值）。对任意给定的A和M，令x和n相等得x=n=A/（12+M），记其为k。由于A=（12+M）k，可知在给定M的条件下，k与A是一一对应的，因而当M给定时，函数n（A）可转化为函数n（k）进行讨论。并称n（k）为最优配置函数。于是只要对任意1≤M≤12，求出函数n（k），问题便解决了。 　　对于给定的A和M，将上面所述的（k＝A/（12+M））放到由税率区间构成的正实轴上，若k∈（ai-1，ai），由必要条件2可知，n（k）的值要么为ai1以下的税率临界点，要么为（ai1，ai）内的某一子区间。 　　通过进一步的讨论可知，对任意1≤M≤12和税率区间（ai1，ai），任意k∈（ai1，ai），n（k）取值税率临界点的条件： 　　（1）设（ai1，ai）为税率区间，ajT（z0，j），这里Mai1+12ai1=Mz0+12aj即z0=ai1+（12ai1-aj）/M。 　　（2）设（ai-1，ai）为任一税率区间，若当M＝12时，T（ai-1，ai-1）T（z0，aj）则当M12时，也有T（ai1，ai1）T（z0，aj）。