长期股权投资概述课件.ppt

5.2.2长期股权投资核算的权益法 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行调整的一种会计处理方法。 1．权益法的适用范围 （1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。 5.2长期股权投资的后续计量 2．权益法的基本核算程序 （1）会计科目的设置 长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 反映长期股权投资的初始投资成本，以及在长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值 反映投资企业应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，以及被投资单位分派的现金股利或利润中投资企业应获得的份额 反映被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中，投资企业应享有或承担的份额 明细账 总账 5.2长期股权投资的后续计量 （2）初始投资成本的调整 初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额，应区别情况分别处理： 5.2长期股权投资的后续计量 如果长期股权投资的初始投资成本 取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额不需要按该差额调整已确认的初始投资成本，差额是商誉列示在合并报表 ＞ 差额计入取得投资当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的账面价值 ＞ 华威公司于2012年1月1日支付5500万元的价款取得B公司25%的股权，取得投资时B公司净资产账面价值为20000万元（投资日被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）。因华威公司能对B公司生产经营决策施加重大影响，华威公司对该项投资采用权益法核算。 假定本例中，取得投资时享有被投资单位可辨认净资产公允价值24000万元。 （3）投资损益的确认 应当按照应享有或应分担被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，确认当期投资损益，同时调整长期股权投资的账面价值。 投资收益 ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× 按应享有的收益份额 投资收益 ××× 长期股权投资 ——损益调整 ××× 按应承担的亏损份额 5.2长期股权投资的后续计量 对长期股权投资的账面价值进行调整应考虑以下影响因素： 1．被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业要求一致。 2．以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，作为调整确认投资损益的依据。 5.2长期股权投资的后续计量 华威公司于2012年1月10日购入C公司20%的股份，实际支付价款为2000万元，并自取得投资之日起派人参与C公司的财务和生产经营决策，因此，华威公司对该项投资采用权益法核算。取得投资当日，C公司可辨认净资产的公允价值为10000万元，除表5-1所列项目外，C公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 表5-1 资产公允价值与账面价值表 2012年1月1日 单位：万元 项目 入账成本 预计使用年限 已使用年限 账面价值 公允价值 存货 800 —— —— 800 900 固定资产 2000 20 5 1500 1800 无形资产 1050 10 2 840 800 合计 3850 —— —— 3140 3500 C公司于2011年度实现净利润1000万元，其中，在华威公司取得投资时的存货已有80%对外销售。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值为零。华威公司与C公司的会计年度及采用的会计政策相同，双方未发生任何内部交易。 3. 考虑投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益事项对确认投资收益影响。 当内部交易形成的资产未对外部独立第三方出售，该未实现内部交易损益体现在投资企业或联营企业、合营企业持有的资产账面价值中情况下，投资企业采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵消该未实现内部交易损益的影响，并相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资的账面价值。 华威公司持有D公司25%有表决权的股份，能够对D公司的财务和生产经营决策施加重大影响，因此采用权益法核算。2012年7月，华威公司将其账面价值800万的商品销售给D公司，售价1000万元。至2012年资产负债表日，D公司购入的该批商品仍未对外部第三方出售。华威公司在取得该项长期股权投资时，D公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同，两公司在以前期间未发生过内部