对公允价值变动损益账务处理的思考.docx

●宋宝双/文■ “公 允 价 值 变 动 损 益 ”是 ●宋宝双/文 ■ “公 允 价 值 变 动 损 益 ”是 新 会 计 准 则 下 一 个 全 新 项 目 ，正 确 理 解 与 运 用 “公 允 价 值 变 动 损 益 ”进 行 账 务 处 理 ，是 会 计 工 作 者 需 要 解 决 的 实 际 问 题 。 本 文 对 公 允 价 值 变 动 损 益 会 计 核 算 问 题 作 一 探 讨 ， 用 公 允 价 值 进 行 会 计 的 核 算 和 处 理 。 以 期 更 好 地 理 解 和 运 一、关于“公允价值变动损益”的账务处理 “公允价值变动损益” 科目是用来核算企业交易性金 融资产、交易性金融负债 ， 以及采用公允价值模式计量投 资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利 得或损失。 新会计准则中把公允价值变动损益结转到投资 收益中时，处置股票的会计处理方法不是很好理解。 笔者 认为该资产最终处置时， 也可以这样处理： 出售时直接用 处置价减去初始取得成本作为出售股票的利得 ， 借记 “ 银 行存款”科目，贷记“交易性金融资产—— 成本”科目，借记 或贷记“投资收益” 科目 ， 同时将前期归集的“ 公允价值变 动损益 ” 和 “ 交易性金融资产—— 公允价值变动 ” 对 冲 ， 借 记（或贷记）“公允价值变动损益”科目，贷记（或借记）“交易 性金融资产——公允价值变动 ” 科目 ， 这 样处 理 简单 明 了 地核算了出售所得，更有助于理解账户之间的增减变动关 系，有助于会计核算的顺利进行。 下面根据新会计准则的 规定，举例说明“公允价值变动损益”的会计处理。 （一）发生在同一会计期间，不存在跨期的核算 例 1：2008 年 1 月 17 日，X 公司购入 Y 公司 10 万股股 票， 每股市价 100 元， 另支付手续费 1 万元，5 月 10 日，Y 公司宣告分派现金股利，每股 0.50 元。 5 月 23 日 X 公司收 到分派的现金股利。 2008 年 6 月 30 日，Y 公司股价持续下 跌，每股市价仅为 49.26 元。 2008 年 8 月 1 日 X 公司以每 股 44 元的价格出售该批股票并支付手续费 0.44 万元。 X 公司把购买的股票划分为交易性金融资产。 2008 年 8 月 1 日 X 公司处置该批股票时： 贷：公允价值变动损益 5 074 000 根据笔者提出的简易方法，会计分录可以调整为： 借：银行存款 投资收益 贷：交易性金融资产——成本 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 4 395 600 5 604 400 10 000 000 5 074 000 5 074 000 对此可以理解为： 交易性金融资产已经出售 ， 原 来的 公 允 价 值 变 动 损 益 账 户 的 余 额 应 该 与 “ 交 易 性 金 融 资 产—— 公允价值变动 ” 进行对冲 ， 表示 原 来的 资 产的 减 值 随着资产的销售要一同冲销掉，可以与应收账款计提的坏 账准备结合着理解。 （二）发生在不同会计期间，存在跨期的核算 例 2： 甲公司在 2008 年 1 月 1 日以每股 10 元从二级 市场购入乙公司股票 100 万股，另外支付 1 万元的交易费 用。 甲公司将该投资划分为交易性金融资产。 2008 年 6 月 30 日， 该股票的市价涨至 15 元 ／ 股，2008 年 12 月 31 日该 股票市价为 14 元 ／ 股 ，2009 年 1 月 15 日甲公司将股票 以 每股 18 元的价格予以全部出售，假设不考虑其他因素。 2009 年 1 月 15 日，甲公司出售该股票： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 —— 公允价值变动 投资收益 18 000 000 10 000 000 4 000 000 4 000 000 同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出： 借：银行存款 投资收益 交易性金融资产—— 公允价值变动 贷：交易性金融资产——成本 借：投资收益 借：公允价值变动损益 贷：投资收益 4 395 600 530 400 5 074 000 10 000 000 5 074 000 4 000 000 4 000 000 根据笔者提出的简易方法，会计分录可以调整为： 借：银行存款 贷：交易性金融资产——成本 18 000 000 10 000 000 Commercial Accounting 2011·7·21 期 31 对招标方所收招标费财税处理的分析●徐田强/文■ 在 招 投 标 过 程 中 ，为 支 付 组 织 招 标 过 对招标方所收招标费财税处理的分析 ●徐田强/文 ■ 在 招 投 标 过 程 中 ，为 支 付 组