财务报表审计工作底稿编制要点.PPTVIP

舞弊风险评估与应对 审计准则关于舞弊审计的要求 —审计责任:注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则) 的规定实施审计工作,获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证,无论该错报是由于舞弊还是错误导致。 —两个假设:管理层舞弊假设,收入舞弊假设 —铁三角理论:动机、机会、借口 * 项目组内部的讨论 * 项目组内部讨论的总体要求 参与讨论的人员 讨论时的事项 讨论的时间 项目组讨论的内容 项目组内部讨论 讨论要求 讨论容易发生财务报表舞弊的可能性 具有好问的精神,审计小组成员应撇开对管理层和治理层之诚实性和正直性的信任。 与未参加讨论的小组成员进行沟通 * 项目组讨论底稿编制 记录会议日期、地点、参加人员 记录讨论的内容 * 舞弊风险评估程序 * 总体要求 询问 考虑舞弊风险因素 考虑异常关系或偏离预期的关系 考虑其他信息 舞弊风险评估程序 询问 询问管理层 ?管理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估 ?管理层对舞弊风险的识别和应对过程 ?管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况 ?管理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况 * 舞弊风险评估程序 询问 其他询问对象 ?询问内部审计人员（询问内容） ?询问内部其他人员 （人员） ?询问治理层 * 询问管理层和其他人 * 管理层对舞弊风险的评估 管理层识别和应对公司舞弊风险的程序 管理层的“上下”沟通(与治理层、员工的沟通) 对所有事实上的、有嫌疑的或者被指控的舞弊行为的认识 舞弊风险评估询问底稿编制 记录询问内容 记录被询问者 记录询问时间 记录询问结果 * 舞弊风险评估程序 考虑舞弊风险因素 舞弊风险因素 ?与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素 ?与侵占资产相关的舞弊风险因素 * 中小企业舞弊风险评估 舞弊的动机 偷逃或骗取税款 骗取外部资金 牟取以财务业绩为基础的私人报酬最大化 掩盖侵占资产的事实 * 中小企业舞弊风险评估 舞弊的机会 高估或低估收入:小型企业的业务形式使得收入确认更具灵活性; 高估或低估成本、费用:生产工艺过程复杂,各环节成本核算需要较多的会计估计; 管理人员能够控制或干涉财务报告过程或重大事项的会计处理方式; 不相容职责没有完全分离; 对业主或高级管理人员的费用支出(如差旅费、业务招待费)的审查薄弱; 会计信息系统存在重大缺陷; 管理层由一人或少数人掌控,缺乏共同决策或制衡机制 * 中小企业舞弊风险评估 舞弊的借口 业主或管理层存在通过不恰当方法降低盈利水平的逃税倾向 税负过重或高于同行业平均水平 小企业筹资困难 外部资金对被审计单位的发展或业务开展至关重要 管理人员认为从被审计单位获得的报酬与其承担的责任及经营规模不相称 业主混淆个人业务与公司业务 非财务主管的管理层过度干涉会计政策的选择或重大会计估计的作出 * 舞弊风险评估与应对 考虑舞弊风险因素底稿编制 记录舞弊的动机 记录舞弊的机会 记录舞弊的借口 记录评估结果 * 舞弊风险评估程序 * 考虑异常关系或偏离预期的关系 分析程序的具体运用 定量分析法 * 分析程序的具体运用 定性分析法 * 舞弊风险评估与应对 舞弊风险分析程序及其他考虑 * 识别和评估舞弊导致的重大错报风险 总体要求 考虑因素 了解相关的内部控制 对收入确认方面的舞弊风险的考虑 * 识别和评估舞弊导致的重大错报风险 在财务报表层面和认定层面进行识别与评估 将风险与认定层面可能发生的错误联系起来 考虑风险的规模和概率 确定是否所有的评定风险都是舞弊引起的重大风险(即可能导致重要错报的风险) 如果存在重大风险,则评估公司相关控制的设计,并确定其是否得到实施 * 识别和评估舞弊导致的重大错报风险 通常关注以下风险: 收入确认的舞弊风险 需要考虑引起此类风险的收入的类型、交易或认定。 管理层无视控制的风险 管理层有进行舞弊、直接或间接地操纵会计记录以及对财务信息作出虚假报告的独特能力。 对财务信息作出虚假报告通常涉及管理层的无视控制,否则,这些控制是有效的。 * 应对舞弊导致的重大错报风险 总体要求 针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定 总体应对措施 针对评估的舞弊导致的认定层