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作业成本核算体系设计案例 作业成本法的实施是企业决策信息化的一部分，本文提供了一个在企业信息化环境下作业成本核算体系设计的案例。案例表明，在作业成本法核算体系设计中，作业数量可以很多，并且数据采集不是难点。 某集团公司外贸生产中心是一个独立核算的经营实体，主要承担外贸零件的转包生产，年生产额约为 300 万美元。外贸加工中心主要生产喷气发动机的回转体零件，零件精度要求高，加工过程容易变形；产品品种多，批量小，是典型的多品种中小批量生产模式，自实行外贸转包生产以来，外贸加工中心由于注重生产质量，与外方合作在不断扩大，生产任务相当饱满。外贸加工中心下属包括一个粗加工车间（简称一工段）和精加工车间（简称二工段）和其他附属的辅助部门，一工段主要负责毛坯加工，主要设备是普通的机加设备，二工段主要负责零件的半精加工和精加工任务，设备都是数控设备。此外，外贸加工中心还包括一个工具室、工艺室、检验室，工具室主要管理工具工装，兼管理原材料和产成品（这方面的管理工作很少）；工艺室负责车间的工艺设计与修改，检验室负责所有的检验，由于生产任务重，产品质量要求高，实行全检，检验室任务繁重。此外还有调度室、主任办公室等，工作人员少，多是综合性任务。没有设备管理部门，设备管理有集团公司负责。 外贸加工中心生产原料由外方根据生产进度运来，产成品完工后直接发往外方，有可能做短暂存放。 虽然外贸加工中心生产的零件品种多，但是都是回转体零件，具有大致相同的工艺流程，一般的零件的工艺是：从总体上，零件加工可以划分成粗加工、半精加工、精加工三个阶段。同时在粗加工阶段后安排热处理工序，热处理工 序需要外协。在重要工序或者加工阶段完成之后，安排进行辅助工序，辅助工 序包括纤维组织检验、磁力探伤、荧光检验、腐蚀检验等各种检验措施和洗涤 去毛刺等辅助工序。在这些专项检验之外，外贸加工中心还对每一道工序之后 的加工零件进行检验，以保证产品质量。 1999 年外贸加工中心实施 CIMS 工程，CIMS 工程包括三个分系统：工程设 计制造分系统（EDMS）、管理信息分系统（MIS）和网络数据库分系统（DB/NET）。 工程设计制造分系统主要包括 CAD/CAPP/CAM 集成，管理信息分系统包括生产计 划、调度管理，设备管理，工艺管理，工具管理、订单管理和人员出勤管理等 模块，计算机网络和数据库分系统作为系统总体的支撑，其中 MIS 系统通过工 艺管理系统实现和 EDMS 系统的集成。在一期 CIMS 工程成功实施的基础上，决 定结合企业的实际情况进行作业成本法应用试点。 成本管理现状 外贸加工中心独立核算，自负盈亏。目前采用的成本核算方法是品种法， 月末核算各种不同产品的成本，企业成本管理存在以下不足： 1．目前的成本核算工作主要划分成两块：一是生产统计，主要是统计材料 领料情况和工时消耗，二是成本核算，计算出最终产品成本。对于成本信息的 分析和成本控制工作几乎没有开展； 2．由于公司直接和外商承包生产。产品成本是制定转包生产价格的重要依 据，现有的成本核算核算口径只局限于生产过程，不仅低估了成本，而且由于 外贸加工中心的设备先进技术含量高，制造费用数额较大，使得产品成本信息 的正确性值得怀疑。 3．成本管理还主要停留在成本核算阶段，对于成本分析和成本控制进行比 较少，无法根据成本信息对车间成本进行控制，简单的控制也只是事后的控制。 4．传统的成本核算方法计算速度慢，不能及时提供成本信息。准确度差， 工作量大，计算效率低。 5．企业的成本没有与个人的绩效挂钩，是无法开展成本控制措施的主要原 因，无法应用成本信息对企业的员工进行考核。 设计目的 根据企业面临的问题，以及企业生产特点，采用作业成本法能够较好的解 决外贸加工中心在成本管理方面面临的问题，同时由于成功实施 CIMS 一期工程， 能够提供较为详细的基础数据，有利于作业成本法的实施。针对企业当前的成 本管理情况，外贸加工中心确定了实施作业成本法的目的： 1．加强主要生产过程的成本核算，正确计算产品成本。 2．利用成本信息加强对企业人员的考核，把成本与员工的效益挂钩，加强 全员的成本意识，加强企业的成本控制。 3．充分利用成本信息，加强企业的成本分析控制和考核，加强企业的定价 决策以及其他相关的管理决策。 4．作业成本管理系统与已经运行的管理信息系统集成，直接进行数据采 集。 作业成本核算体系设计 成本核算范围：包括外贸加工中心所有的生产管理成本。外贸加工中心可以看成是一个纯制造单位，没有相关的销售与市场部门，对外的交往由集团负责。外贸加工中心所有发生的成本都应该记入产品成本。 会计期间：与现在实行的会计期间不变，遵循企业会计制度统一规定的会计期间，以日历年度为会计年度，辅助的会计期间包括季度和月份，遵循日历季度和月份。 组织