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一个预算失败案例的分析与思考 A公司作为一家非生产性的国有控 股企业,主要从事仓储和运输服务.2001 年底公司进行了资产整合,并制定了 2002年度预算,预计2002年主营业务收 入达到2300万元,确保全年实现盈亏平 衡的经营目标.经过一年的努力,公司主 营业务收入完成231O万元,利润总额却 为-920万元,年度预算失败.是什么原 因导致企业收入指标超额完成,利润指标 却大幅下滑呢?本文将从预算管理的角 度,深入分析A公司预算失败的主要原因 和影响,进而阐述该预算失败案例对企业 预算管理工作的启示. 预算失败案翻分新 1.预算 A公司是2O世纪9O年代末国家组建 成立的一家国有控股企业,主要从事仓 储和运输服务.2001年配合国有企业改 革,公司进行了股东及股权重组,并于 2001年底基本完成了重组后的资产整合 工作.财务方面,公司执行《企业会计准 则》和《旅游,饮食和服务企业会计制 度》,并于2002年开始实行全面预算管 理.2001年底公司经营层在2001年实际 经营情况的基础上,结合企业发展规划 预算失败案倒 的分析与思考 并考虑资产重整等 变动因素的影响编 制了~2002年财务预 算》.该预算经董事 会审议并通过,确定 公司2002年预算指 标为主营业务收入 2300万元,营业利润 为O,全年实现盈亏 平衡. 穗 誊.{2_l0¨ll÷0;..萋釉--29% |,璐 ll4ljj÷静_自擘骺i ≯鬈誊赫 l越0专蓬0奎 1巷l≤—,粼 0壹黛蘸i童酾- __蔷菱≤藤一一一一 赫0誊墓0奄-_ 2.主要预算指标 完成情况分析 (1)主营业务收入指标完成情况分析. A公司2002年主营业务收入231O万元, 从总量上看已完成预算还略有超额.但 是,从收入结构上看,实际情况与预算存 在一定差异.按照收益情况,将A公司业 务划分为盈利,持平和亏损三类.第一类 包括表1中1—4项业务;第二类包括5, 6两项业务第三类为表中第7项业务.分 析见表1. 如表所示,收入总额虽达到预算要 求,但各业务项目具体完成情况参差不齐. 7项业务中有5项差异幅度超过4O%,其中 1,2,6项业务合计仅完成预算的37.5%; 第5项业务实际完成额却是预算的8-8倍. (2)利润指标完成情况分柝 报表分析表明: 第一,主营业务利润与预算相差744 万元,主要原因是:第一,主营业务收入 较预算增加1O万元;第二,营业成本和 营业费用比预算增加789万元;第三,营 业税金节约开支35万元. 第二,营业利润与预算的差异在主 营业务利润与预算的差异的基础上又增加 了260万元,主要是:①管理费用较预算 增加254万元;②财务费用较预算增加6 万元. 第三,利润总额减少920万元,原因 在于:①在以上变动因素的基础上,经注 册会计师审计,以前年度损益调整项目调 一 ■●I圈■一翱 黧■_■豳嘲 隧翻_■露豳瞄 增利润166万元②发生营业外支出82万元. 由此可见,影响预算利润指标的减 利因素集中在营业成本,营业费用,管理 费用,财务费用和营业外支出五个报表项 目,共计比预算增加支出1131万元;增 利因素包括营业税金和以前年度损益调整 项目,增加会计利润201万元. 3. 影响预算完成的减利因素分析 (1)营业成本及营业费用.利润指标 分析表明,企业主营业务收入虽然达到预 算要求,但主营业务成本及营业费用却比 预算增加了789万元.也就说,收入指标 lOO0 80o 6o0 枷 200 O 的完成是以高成本 为代价的.分析图 示如下: 如图所示:从 量上看(图1),盈利 业务预计完成额比 预算下降3O%,其 他两类业务超额完 成,从而保证了业 务收入总额的实现. 从结构上看(图2), 盈利项目占总收入 的比重比预算减少 了12%,致使盈亏 平衡的利润指标未 能达到.由此看来, 导致营业成本,营 业费用增加的直接 原因是业务收入结 构的变化.经调查, 导致收入结构变化 的原因主要有如下两点: 第一,营销一部工作全面停滞.A公 司原有营销人员14名,分为一,二两部, 主要负责运输代理业务(表1中1,2两项 业务).2002年1—3月间,公司6名业 务人员相继调离,其中包括业务主管2 名,熟练业务员2名和2名辅助业务员.业 务人员的锐减,迫使企业不得不重组一, 二分部,将两部业务合并,人员重新调 配.重组后的营销部前期工作略显混乱, 部分市场业务流失,个别业务直至2002 年6月才恢复运营. 第二,保税仓库1—7月闲置.由于 图1:三类业务 完成情况对比 公司仓储和运输代 理业务之间具有一 定的相关度,运输 代理业务的流失, 导致部分与运输业 务相关的仓储业务 (表l第5项业务)也 预算结构 实际结构 23% 42% 32% 30% 图2:三类业务 组成结构