税务会计实务.PPT

借款费用的财税处理 一、导语 受国际国内经济形势的影响，大多数企业的经济效益都呈 现下滑的趋势，经济效益的下滑意味着国家税收收入形势不容 乐观，企业的流动资金严重不足，除自身经营向外融资就涉及 到利息费用的问题处理，那么，会计上如何处理，税法又是怎 么来处理,都涉及到哪些政策呢？ 二、政策法规 1.《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号） 2.《关于印发特别纳税调整实施办法（试行）通知》（国税发[2009]2号） 3.《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号） 4.《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号） 二、政策法规 1.《关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税[2008]121号） 2.《关于印发特别纳税调整实施办法（试行）通知》（国税发[2009]2号） 3.《关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009]777号） 4.《关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税税前扣除问题的批复》（国税函[2009]312号） 5.《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务 总局公告 2011年第34号） 6.《企业会计准则第17号----借款费用》 三、会计处理 1.借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2.会计处理：在会计上这就叫两化即资本化和费用化。企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本，其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 三、会计处理 1.借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 2.会计处理：在会计上这就叫两化即资本化和费用化。 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应予以资本化，计入相关资产成本，其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 作为费用化的直接计入财务费用。 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产。 资本化可能会计入哪些科目呢？ 和固定资产有关的计入在建工程、和专利无形资产有关的 计入到研发支出再资本化、对于房地产开发企业超过12个月计 入到开发成本、大型飞机船舶制造周期超过12个月计入到生产 成本、对外投资的计入到长期股权投资。 四、税务处理： 1. 基本规定： 实施条例第三十七条 企业在生产经营活动中发生的合理 的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上 的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的 在有关购置、 建造期间发生的合理的借款费用。 当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的 规定扣除。 实施条例第三十八条 企业在生产经营活动中发生的下列 利息支出，准予扣除： （一）非金融企业向金融企业借款的利息支出，金融企业的各 项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的 利息支出； （二）非金融企业向非经融企业借款的利息支出，不超过按金 融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 《关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011 年第34号） 一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题：根据《实施条 例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支 出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分， 准予税前扣除，鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况， 企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除，是应提供 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”以证明其利息支持的合 理性。 在税收上对借款费用是如何界定的？ 1）作为费用化的在当期直接扣除。 2）作为资本化的就要在对资产进行摊销或计提折旧时，进行税 前扣除。 “金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借