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商业银行会计基础培训讲稿 第一讲 商业银行会计核算基本知识 商业银行会计是以货币为主要计量单位，采用专门的方法，对商业银行的业务活动进行全面、连续、系统的核算和监督，并进行分析预测，参与经营决策的一种经济管理活动。商业银行会计是经营活动的基础，以《会计法》和《金融企业会计制度》为原则，全面、真实的反映商业银行财务状况、经营成果和现金流量。 第一节 会计核算的基本前提和原则 一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定,是会计核算的前提条件。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的搜集都要以这一系列的前提为依据。会计核算面对的是变化不定的社会环境，在这种情况下，会计人员有必要对会计核算所处的经济环境作出判断。建设银行会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。 （一）会计主体也称会计实体，会计主体是指会计工作信息所反映的特定单位或组织，也称为会计实体、会计个体，它规范了会计工作的空间范围。建设银行会计主体的作用在于界定建设银行会计核算的范围，区分自身的经济活动与其他经济活动。会计工作的目的是反映一个单位的财务状况、经营成果和现金流量，为包括投资者在内的各个方面作出经济决策和投资决策服务。会计所要反映的总是特定的对象，只有明确规定会计核算的对象，将会计所要反映的对象与其他经济实体区别开来，才能保证会计核算工作的正常开展，实现会计的目标。 会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。从企业来说，它要求会计核算区分自身的经济活动与其他企业单位的经济活动；区分企业的经济活动与企业投资者的经济活动。 会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。任何企业，无论是独资、合资还是合伙，都是一个会计主体。在企业规模较大的情况下，为了掌握其分支机构的生产经营活动和收支情况，可以将分支机构作为一会计主体，要求其定期编制会计报表。此外,在控股经营的情况下,母公司及其控制的子公司均为独立的法律主体,各为一会计主体,但在编制合并会计报表时,也可将母公司和子公司这些独立的法律主体组成的企业集团视为一会计主体,将其各自的会计报告予以合并,以反映企业集团整体财务状况和经营成果。也就是说，会计主体可以是独立法人，也可以是非法人，如合伙经营活动；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特定部分，如企业的分公司、企业设立的事业部，商业银行的一个处室或部门；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。 （二）持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，建设银行的业务经营活动将会持续经营下去，不会停业，也不会大规模的削减业务。金融企业的会计核算应当以持续、正常的经营活动为前提。会计核算上所使用的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的基础之上的。如企业对于它所使用的机器设备、厂房等固定资产，只有在持续经营的前提下才可以在其使用期内，按照其价值和使用情况确定采用某一折旧方法计提折旧。对于企业所负担的债务，如应付账款，在持续经营的条件下才可以按照规定的条件偿还。如没有这一前提，负债则要按照资产变现后的实际负担能力来清偿。因此 1 页 共 31 页 只有在持续经营的前提下，企业在会计信息的收集和处理上所使用的会计处理方法才能保持稳定，企业的会计记录和会计报表才能真实可靠。 持续经营要求建设银行会计人员以持续、正常的经营活动为前提，选择会计核算程序及会计处理方法，进行会计核算。 （三）会计分期 会计分期是指将会计主体持续不断的经营活动分割为一定的期间。通过这一划分，据以结算账目，编制会计报表，从而及时的向有关方面提供反映经营成果和财务状况及其变动情况的会计信息，及时满足有关各方的管理决策的需求。 在持续经营的情况下，要计算会计主体的利润实现情况，反映其生产经营成果，从理论上来说只有等到会计主体所有的经济活动最终结束时，才能通过收入和费用的归集与比较，进行准确的计算。因此就需要会计人员人为的将企业持续不断的生产经营活动划分为若干个相等的期间，来反映企业的经营成果和财务状况的变动情况,这种人为的分期就是会计期间。我国企业的会计期间按年度划分，以日历年度为一个会计年度，即从每年 1 月 1 日至 12 月 31 日为一个会计年度。每一会计年度还具体划分为半年度、季度和月度，它们均称为会计中期。为满足人们对会计信息的需要，也要求企业按短于一个完整的期间编制财务报告，如要求上市公司每个季度提供一次财务会计报告。 会计期间的划分对会计核算有着重要的影响和作用。由于有了会计期间，才产生了本期与非本期的区别，也正是由于这一区别，才产生了权责发生制和收付实现制，进而出现了应收、应付、递延、预提、待摊等会计方法，才使不同类型的会计主体有了