IFRS9对金融资产和金融负债分类与计量原则的修改及其应对_宣和.pdfVIP

THE CHINESE CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANT 9 5 Accounting IFRS9 对金融资产和金融负债分类与 会 计量原则的修改及其应对 计 宣 和 摘 要 金融工具会计准则在国际财务报告准则体系中占有重要位置，但是一直以来，因其过于复杂等原因而难以得到较好 地运用，业界呼吁对其修改的声音持续不断。国际金融危机的影响，促进和加速了对其修改的进程。作为基础性的 第一步，国际会计准则理事会启动并基本完成了涉及金融资产和金融负债分类与计量相关准则的修改工作，提出有 别于以往的新理念和新原则。本文较为全面地讨论了此修改过程和结论，并就我国如何应对提出了初步建议。 关键词 IFRS9 金融资产 金融负债分类与计量 在众多金融工具会计准则中，金融 融工具会计准则借鉴《IAS39 金融工 些问题，比如过于复杂、规则导向明显 工具（包括金融资产、金融负债和权益 具：确认和计量》对金融资产和金融负 等。而这些问题同样也是国际财务报告 工具）会计准则相对而言较为复杂，而 债的分类提出了明确的原则。这些原则 准则运用过程中出现的问题。对此，国 复杂的起点又主要在金融资产和金融负 的提出，既使我国金融资产和金融负债 际会计准则理事会（IASB）在国际金 债的分类。因为分类结果直接关联到金 的会计处理原则与国际准则趋于一致， 融危机暴发前就启动了对 IAS39 的修 融工具的初始计量和后续计量，从而影 又较好地指导了企业金融资产和金融负 改。国际金融危机暴发后，来自 G20 响企业财务报告列报，进而影响到企业 债会计实务。总体上，我国金融工具会 及金融监管国际组织的外部压力使上述 外部信息使用者的判断和决策。我国金 计准则得到了较好地运用，但也存在一 修改的步伐加快。IASB 遂决定将该修 9 6 中 国 注 册 会 计 师 会 计 改项目大致划分为三个阶段：一是金融 计量要求，大致可以概述如下： 工作者运用；三是因减值测试方法按金 资产和金融负债的分类与计量，二是金 （一）关于金融资产 融资产类别分别作出规定，既有规则导 融资产减值方法，三是套期会计。截至 金融资产分类的基本原则是：企业 向之嫌，也有损于金融资产减值信息的 当前，套期会计阶段的“一般套期会计” 应根据金融资产的特征并结合风险管理 可比性。总之，其结果是，外部财务信 已完成，但宏观套期会计仍在“争议” 要求等，以确定其分类。具体分为四类： 息使用者可能难以从财务报告中获得比 中；金融资产减值方法虽经若干次讨 第 1 类，按公允价值计量且其变动计 较有价值或有用的信息。 论，但 2013 年底 IASB 与美国财务报 入当期损益的金融资产；第 2 类，持有 （二）关于金融负债 告准则理事会（FASB）之间的协调并 至到期投资；第 3 类，贷款和应收款项；