会计师名师支招：现金流量表项的计算方法.docVIP

PAGE / NUMPAGES 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 注册会计师名师支招：现金流量表工程的计算方法 来源：中华会计网校 　小编从 中华会计网校 论坛搜集、整理了网校 名师钟骏华老师的相关 注会备考指导内容，希望对大家的学习有帮助。文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　1．“销售商品、提供劳务收到的现金”工程 　　本工程反映企业销售商品收到的现金（含销售收入和增值税额），包括（1）本期销售商品收到的现金，以及（2）前期销售本期收到的现金和（3）本期预收的账款。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本工程反映。 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　（1）本期销售商品收到的现金 　　本期销售商品收到的现金，在收取现金销售的方式下，应该等于主营业务收入（加增值税）。至于在非收现的销售方式下 ，会出现确认了销售收入却没有收到现金的情况，后面将通过对应收账款和应收票据的调整，剔除未收现的收入。 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　增值税销项税额，可以根据“应交税费——应交增值税”科目“销项税额”栏本期发生额分析填列。 　　销售材料收到的现金，分析方法类似。 　　（2）前期销售本期收到的现金 　　“前期销售本期收到的现金”，表现为“本期收到前期的应收账款”和“本期收到前期的应收票据”。 　　①“本期收到前期的应收账款” 　　“本期收到前期的应收账款”，根据资产负债表的“应收账款”工程计算。 　　本期收到前期的应收账款，表现为应收账款的减少，在资产负债表的“应收账款”工程中，体现为期末数小于期初数，应当按其差额调增本现金工程。 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　如果“应收账款”工程期末数大于期初数，表示本期应收账款增加，即发生了没有收到现金的收入，应该将其扣除。因此，应当调减本现金工程。 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　②“本期收到前期的应收票据”，根据资产负债表的“应收票据”工程计算。 　　“应收票据”工程增减与本现金工程的关系，与“应收账款”工程相似，此处不再赘述。 　　值得注意的是，资产负债表“应收账款”和“应收票据”工程的金额，是扣除了坏账准备后的净额，在计算本现金工程时，应先加回“坏账准备”科目余额。 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　举例：甲公司09年初应收账款100万元，计提了坏账准备10万元。09年收回账款60万元，剩余应收账款40万元，年末计提的坏账准备是5万元。则资产负债表应收账款工程期初数为90（100－10）万，期末数是35（40－5）万，应收账款工程减少金额55（90－35）万，不等于实际收回的账款60万元。因此，应这样计算： 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　（工程期末数35＋坏账准备期末余额5）－（工程期初数90＋坏账准备期初余额10）＝40－100＝－60，或：（工程期末数35－工程期初数90）＋（坏账准备期末余额5－坏账准备期初余额10）＝（－55）＋（－5）＝－60 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　如果已知的是应收账款的科目余额，则无需调整：科目期末余额40－科目期初余额100＝－60 　　（3）本期预收的账款 　　“本期预收的账款”，根据资产负债表的“预收款项”工程计算。 　　本期收到预收账款，表现为预收账款增加，在资产负债表的“预收款项”工程中，体现为期末数大于期初数，应当按其差额调增本现金工程。 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　如果“预收款项”工程期末数小于期初数，表示本期预收账款减少，即发生了没有收到现金的收入，应该将其扣除。因此，应当调减本现金工程。 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　基本调整（5个工程） 　　计算“销售商品、提供劳务收到的现金”工程时，应查找营业收入、应收账款、应收票据、预收款项等4个报表工程，以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。共需考虑5个工程。 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　☆应收账款等3个工程的计算： 　　由于应收账款、应收票据、预收款项等资产负债表工程，其期末数既可能大于期初数，也可能小于期初数，即使增减方向相同，现金流量是要调增还是要调减也未必相同。比如，应收账款期末数大于期初数，应调减本现金工程；预收款项期末数大于期初数，却应调增本现金工程。这就使得判断调整方向时容易出错，这里介绍一种方法，可以不需要分析判断，通过编制调整分录，确定是加还是减。 文档来源网络及个人整理,勿用作商业用途 　　某报表工程的期末期初差额计算公式为： 　　差额＝期末余额