梁伟样-税务会计（第三版）项目四 营业税会计业务操作.pptVIP

项目四 营业税会计业务操作 内容提要 任务一 纳税人和征税范围的确定 一、纳税人的确定 任务二 营业税税款计算 任务三 营业税会计核算 任务四 营业税纳税申报 二、会计核算的实务 （二）缴纳营业税的核算 借：应交税费——应交营业税 贷：银行存款 营业税会计核算任务设计 丽水职业技术学院 营业税税款的计算 营业税会计核算 营业税纳税申报 纳税人和征税范围的确定 营业税纳税人是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售 不动产的单位和个人 （一）营业税的纳税人 是指所提供或接受应税劳务的单位或个人在境内、所转让或出租土地使用权土地在境内、所销售或出租的不动产在境内 是指除加工、修理修配以外的劳务，包括建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、部分服务业提供的各种劳务。 “单位”包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”包括个体工商户和其他个人。 初保人 从事保险业务的 售票者 单位或个人进行演出由他人售票 演出经纪人为个人 境内代理人 受托发放贷款的金融机构 委托金融机构发放贷款 无代理人的，为受让者 境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设经营机构 扣缴义务人 应税行为主体 （二）营业税的扣缴义务人 7个税目：建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产 增值税 消费税 营业税 关键词： “在我国境内”、“应税劳务”、“有偿行为” 二、征税范围的确定 比例税率 3% 建筑业 文化体育业 5% 金融保险业 服务业 转让无形资产 销售不动产 5%～20% 娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅（包括夜总会、练歌房）、音乐茶座（包括酒吧）、 高尔夫球、游艺（如射击、狩猎、跑马、游戏机、卡丁车、热气球、动力伞、 射箭、飞镖）等娱乐行为的营业税统一按20%的税率执行 对个人出租住房，不 区分用途，在3%税 率的基础上减半征收 三、税目、税率的选择 法规规定 免税项目 营业税暂行条例规定的免 税项目（主要7个方面） 国务院规定的免税项目 （主要有5大类） 起征点 月营业额5000-20000元 每次（日）营业额 300---500元 四、优惠政策的运用 应纳税额基本计算方法 全额计税 应纳税额=营业额×适用税率 余额计税 应纳税额=（全部收入－应税扣除项目）×适用税率 组成计税价格计税 应纳税额=组成计税价格×适用税率 组成计税价格=营业成本或工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率） 一、应纳税额的计算 1、建筑业 1.征税范围 一般规定：包括建筑、安装、修缮、 装饰和其他工程作业 特别提醒：管道煤气集资（初装费） 业务，按“建筑业”税目征税 租赁收益按“服务业”征税 免税 自建出租 投资共担风险不征税；收取固定利润按“销售不动产”征税 免税 自建对外投资 按“销售不动产”征税 按“建筑业”征税 自建赠送 按“销售不动产”征税 按“建筑业”征税 自建销售 不征税 不征税 自建自用 其他环节规定 自建环节规定 行为类别 自建建筑物征税规定 2.应纳税额的计算 基本规定:计税营业额＝全部价款+价外费用 分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，应税劳务计征营业税，货物计征增值税；未分别核算的，由税务机关核定其应税劳务的营业额 。 （3）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的 实际收取的人工费、管理费和辅助材料费，不包括客户自行采购的材料价款和设备价款 （2）清包工 计税营业额包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款（建设方提供的设备价款除外） （4）除上述外的建筑业劳务 总包人：总包额－分包额；分包人：分包额 （1）总包与分包 计税营业额计算 项目 特殊处理 2、金融保险业 1.征税范围 金融业：包括贷款、金融商品转让、 金融经纪业及其他金融业务 保险业：财产保险和人寿保险 特别提醒：非金融机构和个人买卖外汇、有价 证券不征收营业税；货物期货应征收增值税 计税营业额＝卖出价－买入价 其中：卖出价与买入价均指原价 特别提醒：同一会计年度末，不同纳税期出现的同类金融商品的正差与负差可以汇总抵销缴纳，但不能跨年度。 金融商品买卖 计税营业额＝手续费（佣金）类收入以全部收入 金融经纪及其他 计税营业额＝贷款利息收入全额 贷款 计税依据确定 项目 2、金融业应纳税额的计算 计税营业额＝全部保费收入－分保费 再保险 计税营业额＝纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款的月利率的积 储金业务 计税营业额＝向投保人实际收取的保费收入 无赔偿奖励 计税营业额＝收取的全部保险费 初保业务 计税依据确定 项目 3.保险业应纳税额的计算 特别提醒：保险企业已征收过营业税的应收未收保费，凡在财务会计制度规定