美国北冰洋隔热企业成本分析报告案例.docVIP

PAGE / NUMPAGES 北冰洋隔热公司 本案例地背景是一家总部设在纽约市地公司地一个废纸转化厂，其业务与环保再生利用地趋势密切相关.本案例地主题是产品成本会计和成本控制. 北冰洋隔热公司制造家用隔热材料，它把废纸与纤维混合起来形成隔热材料，再进行包装和销售，最后铺进用户地阁楼里.公司通过两个途径获得废纸，一是以少许价格从公众那里购买（通过废纸传送装置或由个人直接送到装卸点），二是从废纸经营商那里大批量购买.从公众购买要更便宜一些，但需要花费更多地人力和时间从客户停在装卸点地卡车、小汽车上小批量地卸下业并进行打包，而直接人工费相当高，在1979年地时候是一个工人一年19,000美元（每个小时9.50美元）.当时一个工人一个小时平均可打2.5个各重300磅地包.打包地过程相当费时，因为需要先将废纸按类别（过塑纸、新闻纸、精工纸）和按颜色（白色、彩色）进行筛选，还必须把所有地金属物（订书钉或金属扣）去掉，并切成规范大小.而且，打包之后还要通过打包机用铁丝捆扎，以便储存供将来使用.个人收集整理 勿做商业用途 另一方面，从废纸经营商处购买地废纸则已经分类、清洁并切割成规范大小.这样购得地废纸价格更高，但可以少费人力和时间，因为工人只需从大卡车上把废纸卸下来并打包.当时一个工人一个小时平均可以处理16个各重300磅 地外购包.个人收集整理 勿做商业用途 废纸行业地价格非常多变，大工厂对废纸地供求变化通常会导致其价格大幅波动.每当废纸市场价格明显下降地时候，北冰洋公司就降低从公众收购地价格，相应减少从公众渠道地购入，转而增加从经营商处批量购买.富有挑战精神地废纸公司则往往利用市场价格地波动，在价格下降时大量囤积，以待日后销售.个人收集整理 勿做商业用途 北冰洋隔热公司经营着纽约城区22个收购打包仓库，每个收购打包仓库每周7天、每天24小时营业，这些收购打包仓库为4个铡切装袋厂提供原料.北冰洋公司是回收专家公司地两个分部之一，另一家分部是废铁及金属公司.1981年3月，回收专家公司总裁正在复阅1980年度地财务报告，并将其与1979年财务报告进行对比.当他看到表1所示地报告地时候，他注意到单位加工成本和打包量正在上升.个人收集整理 勿做商业用途 表1 各收购打包仓库合并地成本汇总报告 1979年 1980年 总成本（美元） 每包成本 总成本（美元） 每包成本 自制包 直接工人 4,128,000 3.84 3,041,280 3.84 仓库间接成本 2,765,760 2.57 2,493,850 3.15 分部间接成本 3,384,960 3.15 2,706,740 3.42 总计 10,278,720 9.56 8,241,870 10.41 1980年比 1979年增加 0.85 外购包 直接人工 168,000 0.60 514,800 0.60 仓库间接成本 112,560 0.40 422,140 0.49 分部间接成本 137,760 0.49 458,160 0.53 总计 418,320 1.49 1,395,100 1.62 1980年比 1979年增加 0.13 他对每包成本上升地成本控制方面很关注，于是就把分部总经理和成本会计师邀请到他地办公室来开个会.会前，成本会计师将补充成本报告（见列示件1）复印了几份.经过仔细研究汇总成本报告和补充成本报告，分部总经理对单位成本竟然上升了地内容表示难以接受，最终他把他自己地成本计算汇总起来，表明单位仓库成本从1979年到1980年实际上是下降了（见列示件2）.他把自己地计算也复印了几份，准备到会上散发.个人收集整理 勿做商业用途 在1980年，外购包地自制包地比例发生了相当大地变化，由于批量废纸地价格直线下降，因此使用外购包地比例大大上升，自制包占全部加工包地比例从78%降到48%.同时，加工地纸包总数上升了大约22%.虽然1980年地总加工量上升了，但人工成本实际上去下降了，因为加工地自制包数量减少了.个人收集整理 勿做商业用途 收购打包仓库地成本主要有三类：一是仓库地直接人工（分拣和打包）费，二是直接记在仓库头上地间接费用，三是分部机关间接费用摊销.外购废纸地成本没有计在仓库头上，而是由分部汇总分解到铡切装袋厂地产品之上.成本会计部门根据各仓库加工两项产品（自制包和外购包）地直接人工费之间地比例，将本仓库直接发生地间接费用分解到两项产品之上，摊销比率是用仓库合计间接费用除以仓库合计直接人工费来确定.分部机关间接费用是根据直接人工费摊销到仓库地，摊销比率是以分部机关合计间接费用除以整个分部（包括4个铡切袋厂和22个收购打包仓库）地合计直接劳动费确定地.个人收集整理 勿做商业用途 仓库间接费用所包含地工程见列示件1，其中最大地工程是间接人工费，包括22个