第08讲-审计风险、审计过程.docVIP

审计（2019）考试辅导 第一章+审计概述 PAGE PAGE 1 ? 第一编·第一章·审计概述 ? 考点和典题 ? 第五、六节　审计风险审计过程 ? 一、重大错报风险（※※） 二、检查风险（※※） 三、审计风险模型——重大错报风险与检查风险的关系（※※） 四、审计的固有限制（※） 五、审计过程 一、重大错报风险 1.含义 (1)定义：指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 (2)理解要点：【多选题高频考点】 a)重大错报风险与被审计单位的风险相关，独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险； b)不应提及注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险，应提及识别和评估重大错报风险。[易错点] 2.类别 重大错报风险包含财务报表层次和认定层次两个层次，注册会计师应当从两个层次考虑重大错报风险。 (1)财务报表层次的重大错报风险【单选题高频考点】 含义 指与财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险 理解 要点 a)通常与控制环境和其他因素（如经济萧条）有关 b)增加了认定层次发生重大错报的可能性 c)需要考虑舞弊引起的特别风险 d)难以界定于具体认定，通常影响不同的多项认定 真题和模拟题精讲 单项选择题【2016年真题】 下列情形中，通常表明存在财务报表层次重大错报风险的是（　　）。 A.被审计单位的竞争者开发的新产品上市 B.被审计单位从事复杂的金融工具投资 C.被审计单位资产的流动性出现问题 D.被审计单位存在重大的关联方交易 [答案]C [点评]某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。例如，在经济不稳定的国家和地区开展业务、资产的流动性出现问题、重要客户流失、融资能力受到限制等，可能导致注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。又如，管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，这些风险与财务报表整体相关。本题比较灵活，是审计考试的命题趋势。 (2)认定层次的重大错报风险【单选题高频考点】 含义 指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险 分类 a)固有风险 b)控制风险 a)固有风险 含义 指在考虑相关的内部控制之前，某一认定发生错报的可能性 理解 要点 固有风险独立于内部控制，是由某一事项等内在性质、外在环境等所决定的 举例 i)复杂的计算比简单计算更可能出错 ii)由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大 b)控制风险 含义 指某一认定发生错报，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性 理解 要点 i)控制风险取决于内部控制的设计的合理性和运行的有效性 ii)由于控制的固有局限性，控制风险始终存在 c)固有风险和控制风险的关系 理解 要点 i)合并称为认定层次的重大错报风险 ii)既可以单独评估，也可以合并评估 【小金敲黑板】 学习本节时，需要考生在理清重大错报风险层次的基础上，进一步掌握相关概念。 真题和模拟题精讲 多项选择题【改编自2016年真题】 下列关于重大错报风险的说法中，错误的有（　　）。 A.重大错报风险包括固有风险和检查风险 B.注册会计师应当将重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系 C.注册会计师应当对固有风险和控制风险进行分别评估 D.注册会计师对重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化 [答案]ABC [点评]选项A中，认定层次的重大错报风险包括固有风险和控制风险；选项B中，财务报表层次的重大错报风险无法与特定的交易、账户余额和披露的认定相联系；选项C中，注册会计师可以对固有风险和控制风险进行分别评估。 单项选择题【2018年真题】 下列有关固有风险和控制风险的说法中，正确的是（　　）。 A.固有风险和控制风险与被审计单位的风险相关，独立财务报表审计而存在 B.财务报表层次和认定层次的重大错报风险可以细分为固有风险和控制风险 C.注册会计师无法单独对固有风险和控制风险进行评估 D.固有风险始终存在，而运行有效的内部控制可以消除控制风险 [答案]A [点评]认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险（选项B错误）。注册会计师既可以对固有风险和控制风险进行单独评估，也可以对其进行合并评估（选项C错误）。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性（选项D错误）。 二、检查风险 1.定义： 指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。 真题和模拟题精讲 单项选择题【2008年真题】 下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（　　）。 A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B.重大错报