营业税转增值税论文.docVIP

PAGE PAGE 10 论营业税向增值税的转型 摘要：不管是营业税还是增值税，税款都需随商品交换价值的实现方可收回。营业税形式较为隐蔽，不易为人察觉，所以给人的税收负担感较小。但是由于价税一体，税收的增加必然影响到商品的价格，并可能对生产和消费产生连锁反应，最终还有可能危及税基的稳定增长。此外，由于征收价内税的商品的特殊定价机制，随着商品的流转还会出现重复征税问题。相比而言，增值税的税款是独立于商品的价格的，且形式公开、数额固定，很容易在人们的心理上产生较大的税负压力。但是增值税对价格的影响较小，是一种中性的税收，加之转嫁渠道安全流畅，不存在重复征税等问题，所以具有广阔的发展空间，必将成为流转税的主要形式。本文通过对营业税与增值税的比较，来观测分析营业税向增值税转型所带来的影响。 关键词：营业税，增值税，转型 为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，财政部、国家税务总局于2011年11月17日公布了《营业税改征增值税试点方案》及上海试点相关政策规定，明确从2012年1月1日起 为了进一步了解营业税向增值税的转型，首先我们了解下我国营业税与增值税的具体情况 一、营业税 （一）营业税概述 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动资产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。它是我国货物和劳务税中主要的税种之一，实行普遍征收，以营业额为计税依据，税额不受成本、费用高低的影响，它对于保证财政收入的稳定增长具有十分重要的意义。 （二）营业税的特点 以非货物营业额为征税对象。 货物和劳务税是以货物流转额和非货物营业额为征税对象而征收的税种。营业税的征税对象主要是非货物营业额。这一特点与营业税的征收范围以第三产业为主有关。 按行业大类设计税目税率。按照国际惯例，营业税大都是按行业设计税目、税率。我国现行营业税也是按不同的行业设置相应的税目和税率，即对同一个行业实行统一税率，对不同的行业实行差别税率。这样设计营业税，主要原因在于第三产业的各个行业大多属于专业性经营业务，彼此之间的自然分工界限历来较为明确，加之行业之间的盈利水平存在差异，客观上要求通过征税对不同行业的盈利率进行相应的调节，以体现国家的产业政策。 计算简便，征收成本较低。通常情况下，营业税以从事非货物经营活动所取得的营业收入全额作为税基，我国也是如此。实际上，在我国现行营业税的征税项目中，除少部分应税项目外，大多数应税项目均以纳税人取得的营业收入全额作为计税依据，不需要扣除相应的成本、费用。加之营业税的征收范围较为清楚，实行比例税率并且税率档次比较少，这就使得营业税应纳税额的计算方法相当简单，既便于纳税人缴纳，也有利于税务机关节省征管成本。 （三）营业税征税范围 营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售不动产。对营业税的征税范围可以从三个方面理解： 1、中华人民共和国境内是指： （1）提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 2、应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。加工、修理修配劳务属于增值税的征税范围，因此不属于营业税的应税劳务。单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，也不属于营业税的应税劳务。 3、提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。有偿是指通过提供、转让或销售行为取得货币、货物或者其他经济利益。 （四）营业税征税范围的特殊规定 1、混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及应税劳务的，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。 2、兼营行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 3、特殊业务的征税规定 水利工程单位向用户收取的水利工程水费，属于其向用户提供天然水供应服务取得的收入，应按“服务业”税目征收营业税，不征收增值税。 邮政部门、集邮公司销售集邮商品，一律征收营业税；集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品，征收增值税。集邮是指收集和保存各种邮票以及与邮政相联系的其他邮品的活动。 邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。报刊发行是指邮政部门代出版社单