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第五模块 收入、费用、利润 《企业会计准则第14号》 第五模块 收入、费用、利润 学习目标 1.理解收入、收益等基本概念 2.掌握商品销售入收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入以及建造合同等收入的确认方法与会计程序 3.掌握费用构成及其会计处理方法 重点 商品销售收入的确认；售后回购与回租；建造合同 收入的确认等。 难点 商品销售收入条件的理解与运用 第五模块 收入、费用、利润 一、收入 （一）收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 我国企业会计准则将收入分为销售商品收入、劳务收入和让渡资产使用权收入。这些收入必须满足规定的条件才能加以确认。 第五模块 收入、费用、利润 2.收入与收益的辨析 .收益的确定有资本保全观和交易观。按资本保全观确定的收益为经济收益，按交易观确认的收益为会计收益。 .收益包括收入和利得。在利润确定的过程中，需将成本费用划分为已消失和未消失部分，前者即与当期的收入相配比，而后者留在账上 第五模块 收入、费用、利润 （二）收入的确认 1.销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 在确认商品销售收入时，还应考虑到售后回购、售后回租、销售折 让、销售退回、销售折扣等对收入确认的影响。 第五模块 收入、费用、利润 2.提供劳务收入的确认标准（同时满足）： 对提供劳务收入的确认，在同时满足如下四个条件时，应 采用完工百分比法确认收入： 收入的金额能够可靠地计量； 相关的经济利益很可能流入企业； 交易的完工进度能够可靠地计量； 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。 对于销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应将其全部作为销售商品处理。 第五模块 收入、费用、利润 3.让渡资产使用权收入的确认标准 让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。 其收入的确认条件包括： 相关的经济利益很可能流入企业 收入的金额能够可靠地计量 第五模块 收入、费用、利润 4.建造合同收入的确认标准 建造合同收入包括合同规定的初始收入，因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。 不同的合同收入形式有不同的收入确认标准。 本章不作详细讲解。 第五模块 收入、费用、利润 （三）收入的会计处理 1.收入的一般核算确认收入 借：应收账款 应收票据 银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额) 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 第五模块 收入、费用、利润 2.特殊情况销售收入的会计处理 不符合收入确认条款的情况下的处理（如购货方资金周转暂时存在问题） 借：发出商品 贷：库存商品 借：应收账款——应收销项税额 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 当购货方条件好转时 借：应收账款——XX企业 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 第五模块 收入、费用、利润 3.销售退回的会计处理 （1）未确认收入的已发出商品的退回：只须将已计入“发出 商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。 （2）已确认收入的销售退回，一般均应冲减当月的销售收 入，同时冲减退回当月的销售成本。 （3）若销售退回是属于在资产负债表日及之前售出的商品 并在资产负债表日至财务报告批准日之间发生的，则除应在退回当月作相关的账务处理外，还应作为资产负债表日后发生的调整事项，冲减报告年度的收入、成本和税金。 第五模块 收入、费用、利润 销 售 退 回 发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，应冲减报告 年度的收入、成本和税金 借：以前年度损益调整 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 借：库存