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PAGE PAGE 34 第十章 内部会计控制 一、概述 （一）本章内容及重点 理解和掌握内部会计控制制度的原则、主要方法和内容，运用内部会计控制的基本原理和相关规定，分析、判断、评价内部会计控制制度的合理性和薄弱环节，设计切合实际的内部会计控制制度。本章最主要部分是内部会计控制的主要内容，包括货币资金控制、采购与付款控制、销售与收款控制、工程项目控制、对外投资控制、成本费用控制、担保控制、预算控制、固定资产控制和存货控制，这也是历年考试的重点。 （二）本章历年试题分析 在2003年、2004年和2005年的试卷中，有关内部会计控制的案例分析题为一个，分值为10－15分之间，预测今年与往年一样，会出一个案例分析题，分值为10－15分。 （三）大纲变化 吸收了最新的研究成果，结构更加合理：（1）内部控制的概念、目标、发展过程等都进行了修订；（2）内部控制制度的设计、内部控制制度的评价安排在了内部会计控制之前。 本章内容可以划分为两个大的部分： 一是内部控制的基本理论，包括大纲第十章中的第一到第三标题的内容，即内部控制基本概念、内部控制制度设计和内部控制制度评价。这一部分主要掌握一些重要的考点。比如，内部控制是合理保证，而不是绝对保证；内部控制设计需要遵循成本效益原则等。 二是内部会计控制实务，包括大纲第十章中的第四标题的内容，即内部会计控制。这一部分内容是大家要重点掌握的。考试的时候，遇到相关的问题，就到相对应的内部会计控制中寻找答案。 二、内容讲解 9．1内部控制基本概念（一般理解，注意历年考点） 9.1.1内部控制的概念 内部控制是指单位为了提高经营管理效率、保证信息质量真实可靠、保护资产安全完整、促进法律法规有效遵循和发展战略得以实现等而由单位管理层及其员工共同实施的一个权责明确、制衡有力、动态改进的管理过程。 内部控制具有以下几个主要特点： 1.内部控制是一个不断发展、变化、完善的过程，它持续地流动于单位之中，并随着单位经营管理的新情况、新要求适时改进。 2.内部控制由单位中各个层级的人员共同实施，从单位负责人，到各个业务分部、职能部门的负责人，直至单位每一个普通员工，都对实施内部控制负有责任。 3.内部控制在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，这些方法、措施和程序有助于及时识别和处理风险，促进单位实现发展目标，提高经营管理水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。 4.内部控制能够向单位管理层实现前述目标提供合理保证，但由于内部控制的固有局限、管理层的逾越和串通舞弊等原因，难以确保一个单位必定成功。 内部控制的基本理念、原则、方法等不仅适用于企业等营利组织，而且适用于非营利组织。 9.1.2内部控制的目标 1.促进实现发展战略(战略目标) 2.促进提高经营管理效率(经营目标) 3.促进提高信息报告质量(报告目标) 4.促进维护资产安全完整(资产目标) 5.促进国家法律法规有效遵循(合规目标) 9.1.3内部控制的发展 一般认为，迄今为止，内部控制已经历了5个大的发展阶段： 第一阶段为内部牵制阶段。 第二阶段为内部控制制度阶段。 第三阶段为内部控制结构阶段。 第四阶段为内部控制整体框架阶段。 第五阶段为企业风险管理与内部控制阶段。根据科索的这份研究报告，内部控制的目标、要素与组织层级之间形成了一个相互作用、紧密相连的有机统一体系；同时，对内部控制要素的进一步细分和充实，使内部控制与风险管理日益融合，拓展了内部控制的内涵和外延。 需要强调的是，美国《2002年公众公司会计改革和投资者保护法》(SarbanesOxley Act of 2002，以下简称萨班斯法案)的颁布，对这一阶段的内部控制产生了广泛而深刻的影响。萨班斯法案对内部控制的规定主要集中在302条和404条。 9.1.4内部控制的要素 内部控制的要素，已由20世纪80年代的3要素、20世纪90年代的5要素，发展至目前的8要素。但是，由于《企业风险管理——整合框架》发表的时间不长，其实践效果有待进一步检验，加之《内部控制——整体框架》在10多年的应用实践中已得到了广泛认可，因此，一般地，仍以5要素为基础建立和评价内部控制制度。 1.控制环境 2.风险评估 3.控制活动 4.信息与沟通 5.监控 9.1.5内部控制的方法 1.不相容职务相互分离控制 所谓不相容职务，是指那些如果由一个人担任既可能发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。不相容职务主要包括：授权批准与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权批准与监督检查等。对于不相容的职务如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。 2.授权批准控制 授权批准是指单位在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权批准。