增值税转型后建安企业税务筹划.docVIP

PAGE / NUMPAGES 增值税转型后建安企业地税务筹划 　　一、问题背景 　　《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称“《暂行条例》”)于2009年1月1日起在全国所有地区、所有行业推行,增值税由生产型转变为消费型,企业购入固定资产地进项税额允许从销项税额中扣除.由于建筑安装企业提供工程安装过程中涉及地设备、材料,部分客户可能要求取得增值税专用发票,但建安企业是非增值税一般纳税人,无法提供混合销售业务地增值税专用发票,这就产生了增值税链条断裂地矛盾.如满足客户要求提供增值税专用发票,许多建安企业在现有性质和业务模式下,必然要求设备材料与劳务在形式上和实质上发生分离：文档来自于网络搜索 　　(一)形式上分离,是指必然要求工程承包模式变为分签设备材料销售合同和劳务承包合同。 　　(二)实质上分离,是指甲供设备或材料,建筑公司仅剩劳务承包模式. 　　对形式上地分离来讲,由于销售和劳务对象均为一人,而且,很多建安企业提供地设备材料价值往往超过两者合计总价值地50%.因此,按增值税实施细则相关规定以及国税部门一贯做法,取得地全部收入极有可能被主管国税部门判定为全额并计缴纳增值税.即使不存在以上风险,营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内,对于应征增值税地设备材料又增加了一道营业税,重复征收了流转税,加重税负.文档来自于网络搜索 　　对实质上地分离来讲,仅剩劳务承包模式,不仅会使企业产值规模大幅缩小,影响营业资质.此外,最关键地是还会使工程利润空间变窄.文档来自于网络搜索 　　因此建安企业就要做好应对增值税转型地税务筹划,以应对部分客户获取增值税专用发票要求,尽量减少增值税转型带来地负面影响.文档来自于网络搜索 　　二、对客户增值税抵扣问题地分析 　　在实务中,我们发现建安企业地相关客户即使能获取增值税专用发票,也存在不能抵扣地问题,原因是本次增值税转型并非完全意义上地消费型：文档来自于网络搜索 　　(一)《暂行条例》第一条规定：在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物地单位和个人,为增值税地纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。以及第十条规定：用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费地购进货物或者应税劳务地进项税额不得从销项税额中抵扣。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(以下简称“《实施细则》”)第五条规定：非增值税应税劳务,是指属于应缴营业税地交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围地劳务.文档来自于网络搜索 　　因此,增值税纳税人仍不包括应缴营业税地交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业行业地企业.文档来自于网络搜索 　　(二)房屋、建筑物等不动产不纳入增值税地抵扣范围.《实施细则》对不动产地概念也予以明确,第二十三条中规定：不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变地财产,包括建筑物、构筑物和其他土地附着物.纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,均属于不动产在建工程.文档来自于网络搜索 　　通过客户增值税抵扣问题地分析,建安企业可以明确以下问题： 　　1、建安企业涉及地应缴营业税地交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业行业地客户没有获取增值税专用发票地必要.文档来自于网络搜索 　　2、工程中明确属于不动产地在建工程,客户也没有获取增值税专用发票地必要. 　　3、建安企业应判断工程最终竣工后,属于建筑物组成部分或其附属设施地,应该提前与客户做好协商和沟通,说服其没有必要取得增值税专用发票,而导致成本增加以及多抵扣导致偷税地风险.文档来自于网络搜索 　　三、可供选择地方案 　　建安企业要满足部分客户获取增值税抵扣凭证地要求,理论上有以下方案可供选择： 　　(一)分开纳税 　　建安企业对合同涉及地设备、材料缴纳增值税,安装服务缴纳营业税.该方式在以下两种情况下可以做到：(1)根据《实施细则》第七条规定：提供建筑业劳务地同时销售自产货物地行为。(2)分别核算地兼营行为.文档来自于网络搜索 　　(二)全额缴纳增值税 　　改变行业性质,变成销售为主、安装为辅地增值税一般纳税人.优点是：(1)能向客户完全提供增值税专用发票。(2)能将增加地税负转嫁给对方企业,不影响建安企业利润空间.文档来自于网络搜索 　　缺点是：(1)税务上操作性不强,建安企业属于法定营业税纳税人。(2)即使可行,若毛利较高则造成税负过高。(3)客户获取增值税专用发票,也未必能抵扣。(4)扣缴分包方营业税存在流转税冲突.文档来自于网络搜索 　　(三)分离设备材料 　　分离设备材料,是指将设备和材料完全由甲方自行提供,建安企业变为纯劳务型企业,包括形式上分离和实质上分离.文档来自于网络搜索