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【案例1】? 1.?我选择C.E两个公司作为函证对象。? 由题可知，C公司的销货虽只有80000元，但应收账款年末与年初没有变化，仍然220000元，有可能是有争议的货款，金额也较大。E公司的应收账款增加幅度大由年初的70000元增加到年末的350000元，增幅大且余额也最大。? 2.?客户的回函结果，可能与被审计单位给予的信息有所差异，当函证结果发现差异时，注册会计师应查明原因，然后根据不同的原因,分别处理.以下针对三个有差异的回函进行处理。? ①可能是询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到款项。对此，注册会计师应审查1月2日前后一段时间的银行存款日记帐、对账单，以及应收账款明细账，如果被审计单位于1月2日以后有该30000元的收款记录，则可以确认12月31日该应收账款是真实存在的。? ???②有可能是被审计单位提前确认的销售，注册会计师应审查销货发票及销货合同，查明是否确为目的地交货，若属实，应考虑提请管理当局调整有关账户。?③可能是对退回的货物尚未做账务处理。注册会计师应审查12月15日所开的红字发票，销货退回及折扣折让通知单以及退回货物的入库单等，确认所被退回的货物是否已办理了退货手续，是否已收回入库。若属实，则应考虑提请管理当局冲销该应收账款。?? 【案例2】? ?1.?针对情况①：注册会计师应向委托代销方函证，证实是否确实属于代销商品。如 属实可确认被审计单位的处理。? ???针对情况②：向仓库和生产部门询问，该材料是否为报废的材料；如果确实为已 报废的材料，应提请被审计单位剔除这部分存货。? ???针对情况③：向销售部门获取有关售给B公司乙商品的销售合同等原始文件，确认 该商品的产权是否仍属于A公司，若属实，可确认A公司的处理；否则不应确认为A公司的存货。 2.?审查C公司这项长期借款，注册会计师应执行如下审计程序：?1)?向银行函证，以确定该笔长期借款的真实性；? 2)?查阅有关会议记录及授权批准文件，查明借款是否经管理当局的核准；?3)?查阅长期借款合同，了解有关借款数额、条件、利率、期限等内容，并与相关 会计记录核对；? 4)?复核长期借款利息费用和应计利息的计算，并检查相关的会计记录是否正确：?5)?检查抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实现状况是否与合同规定一致；?6)?计算债务和所有者权益之比，查实是否低于2：1的比例：?7)?检查借款的使用是否符合合同的规定；? 8)?计算并重新分类长期借款1年内到期的部分，查实资产负债表分类和反映的恰当 性及正确性，及抵押和担保是否在会计报表附注中充分说明。?3.?运用的审计方法有：检查和观察，如上2）、3）、5）、7），? 函证，如上1)，? 重新计算，如上4)、6)、8)。? ???????????此外还有询问等审计方法贯穿于整个审计过程。? ? 【案例4】? ?(一)：? 对于情况(1)，应要求A公司重新寄出回函，直接寄到正大会计师事务所；?对于情况(2)，应要求B公司将文件打印并加盖B公司公章寄往正大会计师事务所；?对于情况(3)，应提请x公司尽快派人前往C公司将错发的货物转发，并特别关注 是否在有效期之前办理完毕；? 对于情况(4)，应提请X公司向运输部门查询；? 对于情况(5)，应按照明细账记载的地址再次发函，同时要求X公司提供正确的电 话号码；? 对于情况(6)，应按照正确的地址再次发函。 此处有表 ?（三）? 对于情况(1)，应当确信第一次回函的真实性，并以第一次回函的金额作为X公司应收A 公司的金额；? 对于情况(2)，应当确信X公司应收B公司款项的真实性，但应提请X公司根据诉讼情况适 当调整坏账准备，并在会计报表附注中作为或有事项加以披露；? 对于情况(3)，李民可以确认x公司发出商品一事的真实性，但应提请x公司按照期后事 项予以处理，注销该笔应收账款，其中，相当于扣发有关职员一年奖金的部分，确认为“其他应收款”，其余的部分确认为“营业外支出”，相应调整2005年度的会计报表；? 对于情况(4)，李民可以确认该笔应收账款的真实性，但应建议X公司将该笔应收账款按 承运人依据运输合同承诺的赔偿额转入其他应收款，相应调整2005年度的会计报表；? 对于情况(5)、(6)，均表明向E、F公司实施函证程序是无效的，应实施函证的替代程序， 检查与销售相关的合同、销售订单、销售发票副本、出库单及货运文件，验证该笔销售业务的真实性，必要时还可要求X公司出具相关的情况说明。? ? 【案例5】? 1.?针对不同供应商情况的不同，采取不同的审计程序加以验证。? （1）针对A供应商，应检查前几个月的银行对账单、银行存款日记账，检查付款凭单， 检查是否有预付的相应金额的支出，并检查是否有预付金额的交易，也可以对A供应商函证以证实确实存在这样的交易。 （2