案例介绍－主营业务收入.docVIP

PAGE / NUMPAGES 审计工作底稿编制案例介绍－主营业务收入 一、会计记录简况 A公司2005年度主营业务收入76,541,217.14 元，2004年度主营业务收入60,457,682.78 元。具体数据见底稿（索引I1-3）。 二、审计目标 （一）确定主营业务收入的内容、款项是否合理、正确、完整； （二）确定销售退回、销售折让是否经授权批准，会计处理是否及时、正确； （三）确定主营业务收入的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制主营业务收入、成本工程明细表,复核加计正确并核对与总帐、明细帐、报表发生额是否相符”程序 向客户索取或编制“主营业务收入、成本工程明细表”，复核加计，与报表数、总帐和明细帐核对相符。（底稿索引I1-1） （二）执行“检查收入的确认原则和方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致”程序 1、了解公司收入确认原则。（底稿索引I1-2） 2、对企业的销售流程进行调查。（底稿索引A7-5） 提示： 从相关部门获取公司的收入循环流程图，或在了解的基础上画出流程图，请客户确认。按流程图进行调查并作记录。 3、收入的符合性测试。（底稿索引I1-4） （1）主营业务收入应与应收账款审计相结合，在检查应收账款明细发生额、抽查原始凭证时，应当充分关注收入的真实性。从销售合同、销售发票、销售会计记录等查起。必要时与销售人员、仓库管理人员进行核实，如合同约定由销售方负责发货的，应检查委托运输部门代办运输的托运单、提货单及垫付费用的原始单据；如由销售方送货致购货方的，应检查发货单、送货回单等；如由购货方自行提货，还应检查提货人提供的证件、装卸费单证、准许放行单证等原始凭据，以此确认销售业务和应收账款的真实性、正确性。 （2）抽查原始凭证时，审计人员应当关注： a.发票金额内容与记账凭证是否一致； b.发票金额是否已正确计入应收账款； c.发票品名、规格和数量与合同是否相符； d.发票品名、规格和数量和仓库发货单（送货单）以及客户回执是否相符； e.发票品名、规格和数量和运费发票、托运凭据等外部凭据是否相符。 提示： 仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。 （三）执行“将本年度销售收入与上年度的进行比较，分析结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因”程序 1、编制收入、成本比较记录表；（底稿索引I1-3） 2、分析大类产品毛利率的变动情况，分析变动原因；（底稿索引I1-3） 3、分析大类产品的结构变动情况，考虑对总体毛利率的影响；（底稿索引I1-3） 4、关注重点客户，编制前10名客户分析性复核的查验记录。（底稿索引I1-8） （1）分析前10名客户占总体销售的比重； （2）分析前10名客户回款情况，结合符合性测试，确认收入的真实性。 提示： 1、必须关注大额客户的销售情况； 2、条件允许，对主要品种进行单品种的成本和收入测试分析，关注其对总体的影响。 （四）执行“比较本年度各月各种主营业务收入、成本及毛利率的波动情况，分析其变动趋势是否正常”程序 编制“主营业务收入、主营业务成本各月毛利率变动分析表”，比较本年各月收入、成本的波动趋势是否异常，分析差异原因。（底稿索引I1-5） 提示： 差异原因应在客户叙述的基础上，通过相关查验，在取得依据综合分析确认的基础上才予以认可。而非仅由客户提供或记录客户的叙述。 （五）执行“根据普通发票或增值税发票申报表，测算全年收入，与实际入帐金额核对，并检查是否存在虚开增值税发票或销售而未开票情况”程序 该程序在应交税金科目中税金计算复核表中查验。 （六）执行“获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，有无价格异常或转移收入情况”程序 1、收入符合性测试时予以关注并记录；（底稿索引I1-4） 2、对关联方的定价和非关联方的定价进行符合性测试，关注有无价格异常或转移收入情况。（底稿索引I1-7） 提示：公司可能通过关联方交易转移利润（包括转出利润和转入利润）。 （七）执行“抽查销售业务的销售合同、原始凭证(发票、运货单据)，并追查至记帐凭证及明细帐”程序 1、收入的符合性测试（发票到明细账）；（底稿索引I1-4-1） 2、收入的符合性测试（明细账到发票）。（底稿索引I1-4-2） 提示：仓库发货单（送货单）必须是经收货方签字的回执，未有签收的无效。 （八）执行“实施截止日测试，抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，对跨年度的重大销售工程应予以调整”程序 1、在收入的符合性测试中关注并记录；（底稿索引I1-4） 2、在期末存货监盘中关注，并在审计时追踪已开票未出库的货物出库情况。（底稿索引A12-18）。 提示： 公司为了调节各会计期间的经营业绩，往往对销售期间进行不恰当的划分，提前或延后确认收入。 1、关注临近报表日