案例介绍－股本（实收资本）.docVIP

PAGE / NUMPAGES 审计工作底稿编制案例介绍—股本（实收资本） 一、会计记录简况 A公司系实收资本期初余额3,000,000.00元，本期贷方发生额1,500,000.00元，期末余额4,500,000.00元。具体数据如下： 投资方 摘要 期初余额 借方发生额 贷方发生额 期末余额 甲公司 收到甲公司增资款 1,000,000.00 500,000.00 1,500,000.00 乙公司 收到乙公司增资款 2,000,000.00 1,000,000.00 3,000,000.00 二、审计目标 （一）确定股本（实收资本）增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整； （二）确定股本（实收资本）的余额是否正确； （三）确定股本（实收资本）的披露是否恰当。 三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 （一）执行“获取或编制实收资本增减变动明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”的审计程序 审计人员向客户索要股本（实收资本）明细账及客户自行编制的股本（实收资本）增减变动表，并复核增减变动表期末加计数与报表、总账、明细账金额核对相符。（底稿索引见H1-2） （二）执行“审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关股本（实收资本）的规定”的审计程序（底稿索引见H1-3～H1-4） 1、审计人员向客户索要公司章程、有关股本（实收资本）规定的股东大会、董事会会议记录、相关合同，并根据股本（实收资本）变动情况更新客户的长期档案。 2、审计人员审阅投资者是否已按合同、协议、章程约定时间、出资比例缴付出资额，有无缴付后抽逃资本的情况。 查验结果：投资者已按协议、章程约定的时间、出资比例缴付出资额，无投资方出资到位后抽资情况。（底稿索引见H1-5） 提示： 1、对首次接受委托的客户，审计人员对其股本（实收资本）的沿革，进行调查并作出查验记录。 2、查验投资方资金到位情况，除收集验资报告外，对涉及权证的出资，还需追查权证是否是否办到公司名下。 3、查验公司是否存在投资方抽资情况，不仅要关注其他应收款，对资产负债表其他工程的查验都要关注，如与投资方无交易内容的往来挂账、实物资产账实不符、在建工程空挂等都可能与抽资有关。 3、检查实收资本增减变动的原因,查阅其是否与董事会纪要等有关法律性文件的规定一致，会计处理是否正确。 查验结果：公司实收资本增减变动与股东大会决议等文件规定一致。 （三）执行“公司出资额是否已经中国注册会计师验证，已验资者，应查阅验资报告”的审计程序 审计人员向客户索要验资报告，查阅验资报告的内容与公司股本变动内容是否一致。 查验结果：取得公司设立和增资的验资报告，相关内容与公司账面记录一致。（底稿索引见H1-3-5、H1-4-4） （四）执行“查阅公司工商登记情况”的审计程序 审计人员向客户索要公司最新的营业执照。 查验结果：审计人员发现收集到的营业执照颁布日期为2005年12月，说明A公司除6月增资外，还发生其他工商登记资料变更。在询问财务人员未果的情况下，审计人员询问提供营业执照的部门，得知A公司于期末发生过股东变更，但由于资本金不通过A公司收付，故财务人员未进行过会计处理。审计人员审阅了与股东变更有关的所有资料（底稿索引见H1-8），根据实际股东出资情况进行审计调整。 提示： 在股东转让投资但资本金不变的情况下，公司不进行验资。故审计人员需通过询问有关人员，审阅公司章程、营业执照和与股本有关的会议纪要等资料以了解公司股东的出资情况是否得到了真实的反映,并向工商管理部门查询公司股本结构等资料。必要时可通过向转让方函证股权转让事项的真实性和款项是否到位等要素判断公司出资情况并进行相关处理。 （五）执行“以外币出资的，检查其实收资本折算汇率是否符合规定，折算差额的会计处理是否正确”的审计程序 重要提示： 若股东以外币出资，投资合同有约定汇率，实收资本按合同约定的汇率折算；合同无约定汇率，按收到外币时的市场汇率折算。 四、根据上述会计记录及审计思路编制的审计工作底稿