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铁路运输企业经营业绩风险导向审计的探讨 2013年04月10日 15:47 来源：《铁道运输与经济》2012年第10期 作者：范文 字号 打印 纠错 分享 推荐 浏览量 　　摘要：从风险导向审计的内涵入手，阐述在铁路运输企业内部审计中运用风险导向审计的必要性。论述了在铁路运输企业经营业绩审计实务中的审计计划阶段、审前准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段运用风险导向审计理念的构想，提出在思想观念上应进一步强化风险意识，在制度上应建立风险识别、分析和评价体系，在队伍建设上应提高审计人员素质等应用风险导向审计的准备工作。　　关键词：铁路运输企业，风险导向审计，经营业绩审计 　　按照政企分开、政资分开的要求，铁路正在加大经营管理体制机制创新力度并确立铁路运输企业市场主体地位。在此过程中，铁路运输企业会遇到各种问题，面临的各类风险也日趋显现。铁路内部审计机构作为铁路行业的内部监督部门，运用审计手段对企业的经营活动等开展监督和服务是其应尽的职责。风险导向审计是由账项基础审计、制度基础审计发展而来的一种新的审计理念和审计模式，是在对过去审计实践总结和归纳的基础上对制度基础审计的继承和发展，是内部审计发展的必然趋势。因此，在当前的铁路内部审计实务中如何运用风险导向审计以提升审计质量是一个值得探讨的课题。　　1 风险导向审计的内涵　　风险导向审计是指审计人员在审计过程中自始至终以企业风险评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点；审计流程以降低风险为导向进行内部控制制度的符合性测试、实质性测试，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的确认和咨询活动。　　(1)风险导向审计的服务对象是审计部门和审计人员，而不是审计的客体和对象。从风险导向审计的定义可以看出，风险导向审计不再是内部控制领域简单的纠错防弊，而是审计人员在审计过程中自始至终以企业风险评估为导向，并根据量化的分析水平排定审计项目，依据风险水平确定审计范围、重点，把审计资源主要投向高风险领域和环节，确保审计风险控制在可接受水平内。因此，风险导向审计是以审计部门和审计人员为主要服务对象的一种审计模式。　　(2)风险导向审计是一种理念和方法论，而不是审计项目类型。风险导向审计的显著特点是突出强调风险意识和观念，同时这种风险意识和观念贯穿审计项目的全过程。财务收支审计、领导人员经济责任审计、管理和效益审计等各类审计项目类型都应以风险为导向，通过识别风险、分析和评价风险，从而管理和控制风险。　　(3)风险导向审计的目的是实现企业价值增值。国际内部审计师协会(IIA)在1999年将内部审计重新定义为一种独立、客观的确认与咨询活动，其目的是为组织增加价值并提高组织的运营效率。内部审计采用系统化、规范化的方法，对风险管理、控制和治理程序进行评价和改善，从而帮助组织实现其目标。2003年，中国内部审计协会发布的《内部审计基本准则》(2003年6月1日起施行)将内部审计定义为组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。由此看出，国际内部审计师协会和中国内部审计协会在对内部审计的定义中，明确了内部审计的目的是帮助或促进组织实现增值的目标。风险导向审计是由账项基础审计、制度基础审计发展而来的审计模式，更加契合和满足上述定义的要求，发挥内部审计在帮助或促进组织实现目标的作用。　　2 铁路运输企业内部审计应用风险导向审计的必要性　　(1)企业在确立市场主体地位过程中防范风险的需要。目前，铁路运输企业按照铁道部关于加大铁路经营管理体制机制改革创新力度的总体部署，正在从思想观念、制度建设等方面逐步推进确立市场主体地位的工作，以改变原来铁路运输企业市场主体地位缺失的局面。铁路运输企业确立市场主体后，将面对错综复杂的市场环境和日益加剧的国内外市场竞争。面对不断增大的企业风险，为保证企业的生存和未来的发展，应用风险导向审计就成为企业防范风险的必要措施之一。　　(2)铁路内部审计进一步发展的需要。目前在审计实务中，内部审计人员通常根据具体审计项目和内容选用账项基础审计模式和制度基础审计模式，按照审计方案的要求，将重点放在内部控制的审查上，通过实施符合性测试和实质性测试，对审计内容内部控制的健全性和有效性做出评价，并就存在的问题向企业管理层提出审计建议。由于大部分审计单就控制制度本身进行评价，因而审计建议不是根据要实现的经营目标来评价控制措施，并且与企业所面临的未来经营风险联系也不密切，造成审计作用的发挥受到一定限制。受审计人员专业结构、信息化审计水平等因素影