zhcsy_jy0601资产减值与损失.doc

PAGE PAGE 1 第六章　资产减值与损失 　考情分析　　本章内容在以往综合阶段考试中多次涉及，难度适中，但得分情况并不好，主要是与专业阶段考察的思路、方向和重点不同造成的。　　复习过程中应当掌握综合阶段的答题思路，并能够以准则的表述方式回答问题。　　 　　本章主要内容　　·资产减值准则 　　·存货跌价准备 　　·金融资产及递延所得税资产减值 　　·涉税规范 　　 第一节　资产减值 　　【教师提示】本节内容主要涉及以下资产的减值问题：　　（1）长期股权投资；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产；（4）无形资产。 　　关于商誉的减值规定，请参见第11章“企业权益投资”的内容。　　 　　一、资产减值概述　　资产的主要特征之一就是能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益，那么该资产就不能再予确认。　　如果资产带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产不能以原账面价值予以确认，应当计提减值准备。　　企业应在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象，有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。　　★资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提。　　★因企业合并形成的商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。　　 　　二、资产可收回金额的计量　　（一）可收回金额计量原则　　资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。　　通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑： 　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额； 　　2.没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额；　　【教师提示】企业持有待售的资产的减值测试往往属于第2种情况，即该资产在持有期间（处置之前）所产生的现金流量可能很少，其最终取得的未来现金流量往往就是资产的处置净收入，在这种情况下，以资产公允价值减去处置费用后的净额作为其可收回金额是适宜的，因为资产的未来现金流量现值通常不会显著高于其公允价值减去处置费用后的净额。 　　3.资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 　　（二）公允价值减去处置费用后的净额的估计　　1.资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。　　（1）与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费　　（2）为使资产达到可销售状态所发生的直接费用　　★ ★财务费用和所得税费用不包括在内 　　2.企业在估计资产的公允价值减去处置费用后的净额时，应当按照下列顺序进行：　　　　（1）根据公平交易中资产的销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定资产的公允价值减去处置费用后的净额；　　【教师提示】理论上的最优先的选择，实务中最不适用的选择。　　（2）资产不存在销售协议但存在活跃市场的情况下，应当根据该资产的市场价格（资产的买方出价）减去处置费用后的金额确定；　　如果难以获得资产在估计日的买方出价的，企业可以以资产最近的交易价格作为其公允价值减去处置费用后的净额的估计基础。　　（3）在既不存在资产销售协议又不存在资产活跃市场的情况下，企业应当以可获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日假定处置该资产，熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格减去资产处置费用后的金额，作为估计资产的公允价值减去处置费用后的净额。　　【教师提示】在实务中，该金额可以参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。 　　企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。 　　（三）资产预计未来现金流量的现值的估计　　 　　1.资产未来现金流量的预计 　　（1）预计资产未来现金流量的基础　　企业管理层应当将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。　　建立在该预算或者预测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业管理层如能证明更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。　　如果资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者预测期之后的现金流量，企业应当以该预