存货期末计价核算难点阐释与方法优化.docVIP

PAGE / NUMPAGES 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 存货期末计价核算难点阐释与方法优化-企业管理论文 存货期末计价核算难点阐释与方法优化 赵英会（陕西理工学院） 摘要 我国现行会计准则规定，存货地期末计价采用成本与可变现净值孰低法.在具体会计处理中，核算难点主要是可变现净值地确定以及存货跌价准备地计提两个方面.该文章从会计准则中关于资产减值地一般规定入手，对以上难点给出理论阐释和方法优化，并通过相应会计实例说明优化后方法地优越性. 关键词 存货期末计价资产减值存货跌价准备 1 现行会计准则规定及一般原理 现行《企业会计准则第8号———资产减值》中规定，企业在资产负债表日，应对有关资产进行减值测试，有客观证据表明资产发生了减值地，应将资产地账面价值调整为可收回金额.而可收回金额为该资产当前地公允价值减去处置费用后地金额与该资产预计未来现金流量现值两者中地较高者.具体到存货地期末计价，由于存货为流动资产工程，在一年或一个营业周期内能够变现，所以确定其可回收金额时一般不考虑资金时间价值地影响，将其可收回金额定义为可变现净值，即存货地期末计价采用“成本与可变现净值孰低法”.存货可变现净值地计算公式为： 存货可变现净值＝预计售价－至完工尚需发生地成本－预计地销售费用和税金（1） 2 核算难点阐释与方法优化 2.1 可变现净值地确定 存货主要包括原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料等，不同类别存货地变现途径不同，有些可直接变现，而有些则需改变形态或附加其他成本后变现.如原材料一般需经过加工过程变为产成品后才可变现，而库存商品则可直接销售而变现，所以不同类别存货可变现净值地计算方法也会有所区别，因此可变现净值地确定作为存货期末计价地难点之一. 为了优化核算，将企业地存货可作以下分类：按照是否还需要进一步加工，可分为尚需进一步加工地存货和不需进一步加工地存货；按照是否已签销售合同，可将存货分为已签销售合同地存货和未签销售合同地存货.同时以RV 代表可变现净值，P 代表预计售价，C 代表至完工尚需发生地成本，E 代表预计地销售费用和税金，则不同不分类中存货可变现价值有不同地表示形式和含义： ①若为尚需进一步加工地存货，则RV＝P－C－E （2） ②若为不需进一步加工地存货，则RV＝P－E （3） 在式（2）和式（3）中，需注意地是，E 表示地销售费用及税金中不包括增值税，P 表示地预计售价是达到可销售状态变现时地售价，如为生产持有地原材料，则P 应为加工后产成品地售价，若已签销售合同地存货，则P 为合同价；若未签销售合同地存货则P 为市场公允价值. 2.2 存货跌价准备地计提 成本与可变现净值孰低法地含义为，当成本大于可变现净值时，表示存货发生了减值，应将存货按照可变现净值计量；当成本小于可变现净值时，表示存货未发生减值，应对存货仍按成本计量.因此，只有成本大于可变现净值时，才需要计提跌价准备.且存货跌价准备地计提采用备抵法原理，即当期计提多少跌价准备，受计提前存货跌价准备已有余额地影响，而计提前存货跌价准备已有余额又需考虑存货发出、领用、销售等因素.另外现行会计准则规定，当已提跌价准备地存货价值回升时，应将原已确认地减值损失和跌价准备在原计提金额内转回.因此，存货跌价准备地计提需要考虑地因素较多，作为存货期末计价地另一个核算难点. 为优化核算，用BV 代表存货地初始入账成本，RV0代表当期计提前存货跌价准备已有余额，RV 代表当期期末存货地可变现净值.则可作以下两种情况地优化： 2.2.1 当RVBV 时（发生减值）： ①当BV－RVRV0 时，当期应计提地存货跌价准备金额为BV－RV－RV0； （4） ②当BV－RV=RV0 时，当期应计提地存货跌价准备金额为0； ③当BV－RVRV0 时，当期应冲回地存货跌价准备金额为RV0－（BV－RV）.（5） 2.2.2 当RVBV 时（未发生减值），则应将原已计提地减值准备RV0 全部冲回. 3 优化核算方法应用例解 存货跌价准备地计提方法分为按存货工程计提、按存货类别计提以及按存货整体计提.以下所举例子均为按照存货工程计提存货跌价准备. 例1，甲材料账面成本为50 万元，已提跌价准备5 万元，用于生产A 产品，可生产A 产品100 件，至A 产品完