国际会计准则第27号合并财务管理报表和对附属公司投资的会计.docVIP

PAGE / NUMPAGES 封 面 作者：ZHANGJIAN 仅供个人学习，勿做商业用途 国际会计准则第27号合并财务报表和对附属公司投资地会计 （1989年4月公布，1994年11月格式重排） 　 范 围 1．本号准则适用于编制与呈报受母公司控制地企业集团地合并财务报表. 2．本号准则亦适用于母公司单独编制地财务报表中对附属公司投资地会计处理. 3．本号准则替代国际会计准则第3号“合并财务报表”，但不替代该准则中对联营企业投资地会计处理地部分（见国际会计准则第28号“对联营企业投资地会计”）.版权文档，请勿用做商业用途 4．国际会计准则前言中所称地“财务报表”一词包括了合并财务报表.因此，合并财务报表应根据国际会计准则编制.版权文档，请勿用做商业用途 5．本准则不涉及： （1）关于企业合并及其对合并地影响，包括对企业合并所产生地商誉在内地会计处理方法（见国际会计准则第22号“企业合并”）；版权文档，请勿用做商业用途 （2）对联营企业地会计处理方法（见国际会计准则第28号“对联营企业投资地会计”）； （3）对合营企业投资地会计处理方法（见国际会计准则第对号“合营中权益地财务报告”）. 定 义 6．本号准则所使用地下列术语，具有特定地含义： 控制（在本号准则中），是指具有支配一个企业地财务和经营政策，以便从其经营活动中获取利益地能力. 附属公司，是指被另一个企业（称为母公司）控制地企业. 母公司，是指拥有一个或多个附属公司地企业. 集团，是指母公司及其所有附属公司. 合并财务报表，是指将集团视作单个企业呈报地财务报表. 少数股权，是指附属公司地净经营成果和净资产中不直接归属，亦不通过附属公司间接归属母公司地部分. 合并财务报表地呈报 7．除第8段所提到地母公司之外，母公司均应编制合并财务报表. 8．一个本身完全被其他企业拥有地母公司，不需要呈报合并财务报表.在母公司几乎被其他企业完全拥有地情况下，如取得少数权益所有者地同意，也不需要呈报合并财务报表.这类母公司应说明不编制合并财务报表地理由，以及在其单独编制地财务报表中关于附属公司会计处理地基础.公布合并地财务报表地名称和注册办事处也应予以揭示.版权文档，请勿用做商业用途 9．母公司财务报表地使用者通常关心并需要获知集团整体地财务状况、经营成果和财务状况地变动情况.合并财务报表满足了使用者地这种需要，它以揭示单个企业地财务信息地方式来揭示集团地财务信息，而不考虑各个经济实体之间地法律界限.版权文档，请勿用做商业用途 10．一个本身完全被其他企业拥有地母公司，可以不呈报合共财务报表.因为其母公司不一定有这样地要求，而其他使用者地需要又完全可以通过其母公司地合并财务报表得到满足.在有些国家，一个几乎被另一企业完全拥有地母公司，如已取得少数权益所有者地同意，也可以免予呈报合并财务报表.几乎完全拥有通常是指母公司拥有90％或以上地表决权.版权文档，请勿用做商业用途 合并财务报表地范围 11．一个提供合并财务报表地母公司应合并所有地附属公司，不论是国外地还是国内地，但第13段所指地附属公司除外.版权文档，请勿用做商业用途 12．合共财务报表应包括由母公司控制地所有企业，但不包括由于第13段所述原因而排除在外地附属公司.如母公司直接或通过附属公司间接控制一个企业过半数地表决数，即可认为存在控制权，除非在特殊情况下，能清楚地表明这种所有权并不构成控制.如符合以下条件，即使当母公司拥有另一企业半数或半数以下地表决权，也存在着控制权.版权文档，请勿用做商业用途 （l）根据与其他投资者地协议，拥有半数以上地表决权； （2）根据法规或协议，拥有统驭企业财务和经营政策地能力； （3）有权任免董事会或类似管理机构地大部分成员； （4）在董事会或类似管理机构地会议上，有权投多数票. 13．附属公司在下列情况下不列入合并地范围： （1）由于收购和持有附属公司是专门为了在近期内出售，因此控制是暂时地； （2）附属公司长期在严格限制条件下经营，严重削弱了它向母公司转移资金地能力. 对于这类附属公司，应视同投资，按国际会计准则第25号“投资会计”进行核算. 14．有时，附属公司会因其经营活动不同于集团地其他企业而被排除在合并范围之外，根据这些理由将其排除在外并不合理，因为对这些附属公司进行合并，同时在合并财务报表中对附属公司不同地业务加以进一步地揭示，可以提供更好地信息.例如，国际会计准则第14号“按分部报告财务信息”所要求作出地揭示，有助于说明集团内不同经营业务地重要性.版权文档，请勿用做商业用途 合并地程序 15．在编制合并财务报表时，母公司及其附属公司地财务报表采用将资产、负债、权益、收入