国际财务管理报告准则第号：一般套期会计解读（上）.docVIP

PAGE / NUMPAGES 国际财务报告准则第9号：一般套期会计解读（上）-会计 国际财务报告准则第9号：一般套期会计解读（上） 普华永道中天会计师事物所（特殊普通合伙） 陈燕华 萧珮珊 李家胜 编者按：2014 年7 月24 日，国际会计准则理事会发布了《国际财务报告准则第9 号——金融工具》，从而完成了综合应对金融危机地会计准则体系.改进后地《国际财务报告准则第9 号》，提出了具有前瞻性预期损失新地“三阶段”减值模型，以及发生了实质性变革地套期会计处理方法，以更好地反映企业风险管理实务.该准则将替代《国际会计准则第39 号》，将在2018 年1 月1 日及之后开始地年度期间生效.主体可以提前采用该准则.从2015 年2 月开始，主体要提前采用《国际财务报告准则第9 号》，必须采用2014 年7 月发布地新版准则.为深入参与国际财务报告准则地制定，推动我国会计准则持续国际趋同，财政部会计司在2013 年国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第9 号——金融工具: 减值（征求意见稿）》后，同时发布了（关于就国际会计准则理事会发布地《国际财务报告准则第9 号（征求意见稿）》公开征求意见地函），在我国广泛征求意见.本刊分期刊发普华永道对准则解读文章，以飨读者. 一、引言 1.IFRS 9 概述 2014 年7 月24 日，IASB 发布了完整地《国际财务报告准则第9 号—金融工具》（“IFRS 9”），其将取代IAS 39 中绝大多数地指引.该准则针对特定债务工具增加了以公允价值计量且其变动计入其他综合收益地类别，这是对金融工具分类与计量指引地修订.另外，该准则包括一个新地减值模型，该模型将导致损失更早确认. 关于金融负债地分类与计量要求没有变化，唯一地例外是对于被指定为以公允价值计量且其变动计入损益地负债，其因自身信用风险变动而导致地公允价值变动部分将在其他综合收益中确认.该准则还包括2013 年11 月发布地新地套期指引.这些修改可能对持有大量金融资产地主体产生重大影响，特别是金融机构.IFRS 9 将自2018 年1 月1 日或以后开始地年度生效，但在部分地区需通过批准流程. 本文物将着力探讨IFRS 9 地一般套期会计.有关金融资产分类和计量地变动详情包括在“IFRS 9 ：分类和计量”一文中.新减值模型在“IFRS 9: 预期信用损失”一文中涵盖. 2. 一般套期会计 因为IAS 39 对套期会计地要求通常未能切实反映一般风险管理实务，IAS 39 下地套期会计规定影响了众多财务报表编制者对采用套期会计地积极性.IAS 39 对套期会计地严格规定，有时会导致套期会计难以应用或操作成本过高，即使当套期活动能有效地反映经济上合理地风险管理策略，套期会计也难以运用.财务报表使用者发现现行套期会计规定地效果并不理想，而且基于主体对现行套期会计规定地运用，有时难以充分理解该主体地风险管理活动.所以，财务报表使用者和编制者均支持对IAS39 下现行地套期会计规定进行根本性地重新考虑. 新准则IFRS 9 通过把套期会计和主体地风险管理活动更为紧密地结合起来，提高了财务报表地决策有用性.IFRS 9 解决了IAS 39 中许多让企业资金部主管束手无策地问题.为此，IFRS 9 删除或者修订了IAS 39 中地某些重要地限制和规则，进而对现行套期会计规定作出了根本性地改动. 总体上我们认为，因更加注重主体地风险管理实务，IFRS 9 第三阶段地发布，是套期会计地一项进步.IFRS 9 将为套期会计地应用提供更大地灵活性，并可能为企业先前无法采用套期会计地情形提供应用套期会计地机会.因此，新准则地发布为企业资金部主管及董事会提供审阅现行地套期策略及会计处理方式地机会，并认真考虑其在新地会计体系下是否仍为企业地最佳选择. (1) 适用范围及与宏观套期地互动 IFRS 9 下地套期会计适用于所有地套期关系，除了针对金融资产或金融负债组合利率风险敞口地公允价值套期（通常称为“公允价值宏观套期”）.这一例外是由于理事会有一个独立地工程来解决宏观套期会计地问题.同时，在该独立工程完成之前，采用IFRS 9 下套期会计地企业可继续采用IAS 39 中有关公允价值宏观套期会计地规定. 分别解决一般套期会计和宏观套期会计，是由于针对开放组合地套期会带来额外地复杂性.在对被套期组合地风险敞口进行管理时，风险管理策略通常都有特定地时间范围.因此，随着时间地推进，被套期组合会出现新地风险敞口，而原有地风险敞口则不复存在了. IASB 已于2014 年第二季度推出