筹资和投资审计.pptVIP

第十三章 筹资与投资的审计 本章重点 投资与筹资业务涉及的主要业务与帐户，主要职能与有关文件和记录； 投资与筹资业务的内部控制； 投资与筹资业务的分析性测试； 股权投资的审计测试； 借款的审计测试。 第一节 对外投资审计 一、投资循环的特点 企业的投资包括资金的投出、收益的取得和投出资金的收回等。 企业的对外投资分为短期投资和长期投资。 投资所涉及的主要业务活动 （1）审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。 （2）取得证券或其他投资。 （3）取得投资收益。 （4）转让证券或收回其他投资。 其业务特点表现为： 投资循环的交易数量少，而每笔交易的金额较大； 漏记或不恰当的会计处理，将会导致重大错误； 投资循环交易必须遵守国家法律、法规和有关契约的规定。 二、投资循环的审计目标和范围 1、确定被审计单位所记录的对外投资是否存在和确属被审计单位所拥有，对外投资收益是否为特定期间内所发生，有无高估对外投资额或投资收益的错误； 2、确定被审计单位所记录的对外投资及其收益是否完整，有无低估对外投资额或投资收益的错误； 3、确定被审计单位对外投资的计价和投资收益的确认是否正确，有无不符合企业会计准则或会计制度有关投资计量和投资收益确认规定的错误； 4、确定对外投资和投资收益在会计报告中的披露是否恰当，有无与报告披露要求不符的错误。 投资循环的审计范围 投资活动的凭证和会计记录 股票或债券、经纪人通知书、债券契约、企业的章程及有关协议、投资协议、有关凭证和帐簿。 三、投资活动的内部控制 一般说，投资的内部控制应包括： 1、合理的职责分工。长期投资业务，应在业务的授权、执行、会计记录以及长期投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。 2、健全的资产保管制度。在由企业自行保管的方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。 3、详尽的会计核算制度。 4、严格的记名登记制度。 5、完善的定期盘点制度。对于企业所拥有的长期投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。 四、投资活动内部测试 1、了解长期投资内部控制制度。 2、进行简易抽查。 3、审阅内部盘核报告 注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对长期投资资产进行定期盘核的报告。 4、分析企业投资业务管理报告。 注册会计师应对照有关长期投资方面的文件和凭据，分析企业的投资业务管理报告。 5、评价长期投资内部控制制度 。 第二节筹资业务的审计 一、筹资循环的业务特点 企业筹集资金的方式主要有所有者投入和借入。 按我国有关制度的规定，出资者投入企业的资本金，一经投入不得随意抽调，并按其投入的资本额享有所有者权益和承担责任。举借债务筹资包括短期借款、长期借款、应付债券和长期应付款等，这些债务有一定使用期限和使用成本，到期时必须以企业的资产或劳务偿还。发行股票和债券是企业最有代表性的筹资活动 。 筹资所涉及的主要业务活动。 （1）审批授权。企业筹集资金需经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。 （2）签订合同或协议。企业向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。 （3）取得资金。 （4）计算利息或股利。 （5）偿还本息或发放股利。 二、筹资业务活动的审计目标和范围 筹资业务活动的审计目标可以概括为： 1．确定筹资业务活动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整。 2．确定筹资业务所涉及账户期末余额是否正确。 3．确定利息、股利是否正确地计提和适当地支付。 4．确定筹资业务在会计报表上的披露是否恰当。 筹资活动的审计范围： 主要凭证和会计记录； 债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议及有关凭证和帐簿。 三、筹资活动的内部控制 一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面： 1、应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权； 2、申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件； 3、应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利； 4、每种债券发行都必须签订债券契约； 5、债券的承销或包销必须签订有关协议； 6、记录应付债券业务的会计人员不得参与债券发行； 7、如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对； 8、未发行的债券必须有专人负责。 9、债券的购回要有正式的授权程序。 四、筹资活动的内部控制测试 以