出口货物退免税会计概述.ppt

税务会计 主编：徐田强 李西杰 湖南师范大学出版社 情境4 出口货物退(免)税会计 【情境要求】 1．明确出口货物的退(免)税的政策适用范围； 2．根据纳税人的记录确定出口货物退(免)税的会 计核算的实务操作。 【能力要点】 1．了解我国出口货物退(免)税的基本政策； 2．熟悉不同企业、不同类型出口货物退税的不同计算方法； 3．掌握出口货物退(免)税规程； 4．掌握出口货物退(免)税相应的会计处理方法。 引导案例 1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13％。2014年10月的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不合税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。 任务要求： 作为该企业出口退税核算会计人员，请： 1、计算该企业10月份的“免、抵、退”税额，及实际应退（或应缴纳） 税额； 2、对退税环节的涉税事项进行会计处理； 3、完成货物出口退税的申报工作。 案例评析 出口货物免税并退税，是各国为鼓励产品出口，参与国际市场公平竞争所采取的一种普遍做法。我国对出口货物退免税的适用范围、计算办法及税务管理制定了详细的政策。2012年12月1日以来，随着“营改增”财税改革的深入，出口退免税范围又扩大至零税率应税服务。 任务1 认识出口货物退(免)税 2 1．了解我国出口货物退(免)税的基本政策 2．明确出口货物的退(免)税的政策适用范围 3．准确判别出口货物退(免)税的退税率 4．掌握出口货物退(免)税方法 1．出口货物的退(免)税的政策适用范围 2．出口货物退(免)税方法 免、抵、退税办法的应用 出口货物退(免)税 3 出口货物退（免）税概述 出口货物退(免)税是国际贸易中通常采用的并为世界各国普遍接受的、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种退还或免征间接税(目前我国主要包括增值税、消费税)的税收措施 4．1. 1出口货物退(免)税的原则和范围 出口货物退（免）税原则 原则要求 本道环节生产或销售货物的增值部分免征增值税， 对出口货物前道环节所含的进项税额进行退付。 消费税出口货物的免税是实行先征后退或者在生产环节直接免税 营改增企业提供零税率应税服务，也遵循上述规定。 4 出口货物退（免）税原则 4．1. 1出口货物退(免)税的原则和范围 退免税原则 4 必须是出口收汇并已核销的货物 1 必须是属于增值税、消费税征税范围的货物 必须是在财务上作销售处理的货物 2 必须是报关离境的货物 3 4 服务出口的退（免）税原则 4．1. 1 出口货物退(免)税的原则和范围 中华人民共和国境内（以下称境内）的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率，享受免退税政策 4．1. 2 出口货物退(免)税方法 退（免）税方法 “免、抵、退”办法 “先征后退”办法 有进出口经营权的生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口，免消费税 对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税 按照“免抵退”办法执行 4．1. 3 出口货物的退税率 4 2消费税出口货物的退税率 1增值税出口货物的退税率 现行出口货物的增值税退税率有17％、15％、14％、13％、11％、9％、8％、6％、5％等。 依据《消费税暂行条例》所附消费税税目税率(税额)表执行 3应税服务出口的退税率 国际运输服务的退税率为11%，研发和设计服务的退税率为6% 任务2 出口货物退(免)税的计算与申报 2 1．掌握外贸出口企业应退增值税的计算 2．掌握外贸出口企业应退消费税的计算 3．掌握生产企业离岸价格的确定 4．熟悉出口货物退(免)税的申报 1．生产企业离岸价格的确定 2．退(免)税的计算 免、抵、退税的计算 4．2. 1 外贸出口货物应退增值税的计算 3 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税税率汁算。 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额×退税税率 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物： 按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税税率，计算加工费的应退税额。 4．2. 1 外贸出口货物应退增值税的计算 3 销售金额×税率未抵扣完的进项税额 应退税款=未抵扣完的进项税额 销售金额×税率未抵扣完的进项税额 应退税额=销售金额×税率 4．2. 1 外贸出口货物应退增值税的