2016年度企业所得税汇算清缴培训课件.ppt

或者微调会计处理如下（更符合实务中操作）： 当月购进商品时分录 借 库存商品（或原材料） 10000元 应交税费-待认证进项税额 1700元 贷 应付账款或银行存款 11700元 月末确认认证了进项税额1020元时做分录 借 应交税费-应交增值税（进项税额）1020元 贷 应交税费-待认证进项税额 1020元 以后4000元认证通过月份分录 借 应交税费-应交增值税（进项税额）680元 贷 应交税费-待认证进项税额 680元 例题----代转销项税额 A公司2016年9月赊销给信誉良好的老客户B公司货物一批，金额为10000元（不含税），合同约定2016年12月收取款项，发票也于收款时开具，货物于9月发到客户B公司处，同月拿到了B公司签发的的货物验收合格单。 分析：会计收入的确认时间在9月份（是否符合五个条件）；增值税纳税义务的确认时间在12月份（赊销，合同规定和开发票）。 会计处理如下 2016年9月 借 应收账款 11700元 贷 主营业务收入 10000元 应交税费-待转销项税额 1700元 2016年12月 借 应交税费-待转销项税额 1700元 贷 应交税费-应交增值税（销项税额）1700元 例题----销项税额抵减 E企业是一家从事旅游服务的企业，2016年11月取得旅游服务收入12万元（不含税），其中本月替游客支付旅游门票费用1万元（不含税），住宿费3万元（不含税），交通费2万元（不含税），这些费用都于本月取得了合法凭证。 分析：旅游业属于2016年财税36号文规定的差额纳税项目之一；需要注意的是，E公司在给客户开发票的时候，门票费、住宿费和交通费涉及的6万元，不可以开具增值税专用发票。 会计处理如下： 1.发生各项费用时： 借 主营业务成本 63600 元 贷 银行存款或应付账款 63600元 2.确认本期收入时： 借 应收账款或银行存款 127200元 贷 主营业务收入 120000元 应交税费-应交增值税（销项税额） 7200元 3.抵减销项税额（已经取得合法凭据，且纳税义务发生时）： 借 应交税费-应交增值税（销项税额抵减） 3600元 贷 主营业务成本 3600元 * * * * 国家税务总局货劳司答复： ……“三流合一”是1995年国税发192号文件，那个文件的其他条款全都废止了，就留了这一条。到现在已有二十多年，现在形势的发展无论是支付手段，还是发票监管，都是电子抵账，已经很强大了。当时都是手开票，拿手写的专用发票，那个情况下税务局需要看是否三流合一，但是现在该条款管的范围还仅限于货物和运输服务。营改增的服务领域不适用该条规定。关于该条款总局会再评估一下，如果觉得它存在已经没有意义的话，今后有可能会取消。 结论： 1.三流合一目前还在执行，企业在购进本企业主要商品或原材料时，务必做到三流合一。 2.集中付款方式，如果涉及到进项抵扣问题，一般的集团企业不可采取，因为三流不合一。 5.折扣销售分析 很多企业收到上游企业销售货物给予的折扣，反向开具服务业专用发票，还有企业反向开据货物销售增值税专用发票，这样做规范吗？有何涉税风险？税法规定折扣销售应该如何处理？ 实例：某税务师在审核M企业的账务时发现，M企业将货物销售给某大型网站，销售货物积累到一定数量，M企业会给网站一定金额的折扣优惠，网站收到款项后，给M企业开具了服务业的增值税专用发票，其中开票项目写的是“折扣”，税率为“6%”，M企业拿到发票后，通过了认证并进行了抵扣。这样做正确吗？双方各有什么涉税风险？ 国税函〔2006〕1279号 纳税人销售货物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行《增值税专用发票使用规定》的有关规定开具红字增值税专用发票。 国税发（2004）136 一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： 　　（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 　　（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、