四与企业所得税法的差异.docVIP

小企业会计准则与企业所得税法的差异 财政部在2011年发布了《小企业会计准则》，要求从2013年1月1日起在小企业范围内执行，鼓励提前执行。新发布的《小企业会计准则》的主要特点是为与《企业会计准则》有效衔接，根据小企业的行业特点，适当简化会计核算，只规定小企业主要业务或常规业务（非日常业务的会计处理参照企业会计准则），并与《企业所得税法》尽可能协调一致，基本消除小企业会计与税收的差异（减少纳税调整事项），以满足税务部门和信贷部门等小企业外部会计信息使用者的需求。本文主要揭示和反映《小企业会计准则》与《企业所得税法》等税法规定存在的差异： 1．关于小企业的界定。为了更好地执行《小企业会计准则》，首先需要明确小企业的界定。根据小企业会计准则第二条规定，小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》（工信部联企业［2011］300号，以下简称“300号文件”）所规定的小型企业标准的企业。因此，《小企业会计准则》的适用范围大致上是300号文件规定的小型企业，该规定具体界定了16个领域的小企业划型标准。如工业的划型标准——从业人员20-300；营业收入300-2000，即同时满足表格中的下限条件、且不同时满足上限条件的为小型企业。这样，工业小型企业是指从业人员在20人（含20人）到300人（不含300人），且营业收入在300万元（含300万元）到2000万元（不含2000万元）为小型企业；但从业人员在300人以上，营业收入在2000万元以下；或营业收入在2000万元以上，从业人员在300人以下的也为小型企业。 企业所得税法实施条例第92条规定：企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。 2．关于资产的分类。企业所得税法实施条例第56条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等”（列举6项）。国家税务总局2011年第25号公告的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》第二条规定：“本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。”（列举4类10项）而在小企业会计准则中，第五条第二款规定：“小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。”；第七条第二款规定：“小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。”（列举4项）；第十六条第二款规定：“小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。”（列举6项）；第八十条规定：“（一）资产负债表中的资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：1．货币资金；2．应收及预付款项；3．存货；4．长期债券投资；5．长期股权投资；6．固定资产；7．生产性生物资产；8．无形资产；9．长期待摊费用。”在小企业会计准则应用指南第三部分财务报表（二）小企业资产负债表格式及编制说明中需列示：货币资金、短期投资、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、存货（其中：原材料、在产品、库存商品、周转材料）、其他流动资产等10项流动资产；长期债券投资、长期股权投资、固定资产（原价减累计折旧）、在建工程、工程物资、固定资产清理、生产性生物资产、无形资产、开发支出、长期待摊费用、其他非流动资产等11项非流动资产。 3．关于坏账损失的确认。小企业会计准则第10条规定有6个认定条件，在税法上认定更放宽。国家税务总局2011年3月31日发布的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（2011年第25号公告）第24条规定：“企业逾期一年以上，单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，会计上已经作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告。” 4．关于投资的划分。在企业所得税法没有区分长期投资和短期投资，只有投资资产的概念，并将权益性投资收益和债权性利息收入均计入应纳税所得额。小企业会计准则为了与小企业会计核算方法相联系，将投资分为短期投资和长期投资，目的是将投资进行归类并分别核算，便于反映小企业不同变现能力的投资和不同性质投资在会计核算中的特殊性。 5．关于长期债券（股权）投资的计量。取得投资时实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息（已宣告但尚未发放的现金