税法与会计的差异与协调培训课件.ppt

例题 例如： 甲公司因购货原因于2007年1月1日产生应付乙公司账款100万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为100万元，已提累计折旧20万元，净值80万元，公允价值为50万元。 假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。 计算（债务人）： 固定资产处置损失＝80-50=30万元 债务重组利得＝100-50=50万元 债务人之账务处 借：固定资产清理 800 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 1 000 000 借：应付账款－－乙公司 1 000 000 营业外支出－－处置非流动资产损失 300 000 贷：固定资产清理 800 000 营业外收入－－债务重组利得 500 000 债权人之账务处理： 借：固定资产 500 000 营业外支出－－债务重组损失 500 000 贷：应收账款 1000000 非货币性交易 会计 税收 标准 25%，高于按收入 无 计量 公允价值、帐面价值 公允价值 成本 根据是否补价分别确定 按换入资产的公允价值+相关税费为计水成本 损益 根据情况确定 对补价收益不纳税 非货币性交易的会计处理 1.不发生补价 换出资产公允价值(除非能证明换入资产公允价值更可靠) +相关税费 2.发生补价 支付补价方：换出资产公允价值+补价（或换入资产公允价值）+相关税费 收到补价方：换入资产公允价值（或换出资产公允价值-补价）+相关税费 3.账务处理 换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。 换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 4、非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的，以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益 非货币性交易税收处理 坚持移动确认标准，只要资产转移就视同销售， 坚持公允价值确认收入 对交换资产的全部价值确认收益，（不只是的补价部分确认收益） 纳税调整时对会计已经确认的补价形成的收益，不再计算所得税 资产评估增值 非货币资产对外投资的评估的增值 因清产核资而发生的资产评估增值 因股份制改造而发生的资产评估增值 外商投资企业股份制改造 非货币资产对外投资的评估的增值 会计处理： 非长期股权投资，按非货币性交易处理 长期股权投资： 1、按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值不公允的除外； 2、不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认 税收处理 在投资交易发生时，将其分解为：按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务，并按规定计算确认资产转让所得或损失，如果转让所得的数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税有困难，经税务机关批准，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度平均摊销。 因清产核资而发生的资产评估增值 1、税务与会计的处理是一致的：清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。 2、税务与会计处理不同的：对固定资产重估后的新增加值，无论是否提折旧，均需要按规定缴纳房产税，印花税 。 因股份制改造而发生的资产评估增值 1、纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失计入应纳税所得额。 2、国有资产产权转让净收益凡按国家有关规定金额上交财政的，不计入应纳税所得额。 3、股份制改造评估增值可提折旧但不能税前扣除。 4、调整：按评估价值调整了有关资产帐面价值并据此计提折旧或推销的，对已调整相关资产帐户的评估增值部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。在办理年度纳税时进行调整，调增每一纳税年度的应纳税所得额，调整期限最长不得超过十年。 5、股份制企业成立后，如因向社会募集股份，或增发股票而再次进行资产重估的，重估增值或减值不作入帐处理。 外商投资企业股份制改造增值 外商投资改组或合并成为股份制企业而进行资