浅析电子商务对现有税收征管制度的影响投稿终稿.docVIP

精选资料 可修改编辑 浅析电子商务对现有税收征管制度的影响 2013年1月15日，中国互联网络信息中心（CNNIC）在京发布的第31次《中国互联网络发展状况统计报告》显示：2012年度，我国网络购物用户规模达到2.42亿，电子商务市场交易规模达7.85万亿元，已占到全社会商品零售总额的近四成。但相对于电子商务的蓬勃发展，现行的税收征管制度并没有做出相应的调整。基于传统交易模式确立的税收征管制度无法对新兴电子商务企业实施有效的税源监控，不仅造成了巨额的税收流失，而且使得电子商务企业与传统企业之间产生了税负的不公。本文试图通过对现行税收征管法、发票管理办法等主要税收征管法规与电子商务环境下税收征管工作冲突的分析，为建立和完善适应电子商务发展的征管制度，提出对策和建议。 一.税务登记方面 （一）纳税人注册登记 根据《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称征管法）相关规定，企业（个体工商户）应自领取营业执照之日起三十日内向税务机关申报办理税务登记。税务登记是税务机关根据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续，是征纳双方法律关系成立的依据和证明。在电子商务模式下，经营者通常只需在互联网上建立一个网站甚至一个网页就可以开展电子商务交易,税务机关很难找到固定的经营场所，因此纳税义务人很容易逃避税务登记，从而逃避纳税义务。 2010年7月1日经中华人民共和国国家工商行政管理总局审议通过的《网络商品交易及有关服务行为管理暂行办法》正式实施，办法要求“通过网络从事商品交易及有关服务行为的自然人，应当向提供网络交易平台服务的经营者提出申请，提交其姓名和地址等真实身份信息。具备登记注册条件的，依法办理工商登记注册”。这为今后电子商务税务登记的实施铺平了道路。然而，仅对“具备登记注册条件的”实行工商登记注册，对于暂不具备登记注册条件的，则会游离于工商机关监管之外，税务机关更 针对此问题建议在现有的以工商机关、民政部门、教体部门等提供的信息作为核准税务登记的依据基础上，对暂未达到工商注册标准的企业或个体工商户依据中国互联网络信息中心核准的信息作为办理税务登记的原始依据。通过税收优惠的方式对上述情况予以区别对待，这样一方面将所有从事商品交易的主体纳入税收征管范围，维护了税法的严肃性，另一方面对于我国目前尚未成熟的电子商务市场也起到了保护促进作用，有利于整个行业的稳定健康发展。 （二）纳税人监督管理 电子商务模式下，交易双方的物流、资金流都是通过互联网完成的，订单、交易合同、交易票据等都以电子数据方式存在，使得无纸化程度越来越高。因其易修改、难取证的特点，导致传统的税源管理工作无法开展。但是，不管交易的对象是货物、劳务或者知识产权，交易双方最终仍会回归到资金的转移，因此只要税务机关掌握交易双方网上银行支付信息后，便可轻松了解电商企业的资金往来，从而追溯出纳税人的交易情况，甚至可以一并解决传统交易方式下存在的税务机关无法掌握纳税人银行信息的问题。 虽然征管法第十七条明确规定纳税人应当将其在银行或者其他金融机构开立的账户向税务机关报告，银行和其他金融机构也有登录纳税人税务登记证件号码的义务，但因法律级次等方面原因，导致该项规定实施效果大打折扣，造成税务机关无法有效监管纳税人是否通过多开立银行账户等方法逃避纳税义务的现象。 针对此问题，建议提高征管法的法律级次，或制定专门的《电子商务监管办法》、《涉税信息提供法》，来强化金融机构向税务机关提供相关数据的法定义务。这样税务机关既可以实现对电子商务的有序征管，维护公平纳税原则，又可以逐步摆脱目前过度依赖“以票控税”的征管现状，进而实现直接根据银行资金往来情况、结合交易双方其他交易信息进行征收管理的理想模式。减少了发票管理这一中间环节，许多目前困扰税务机关的发票问题便都迎刃而解。 二.发票管理方面 （一）电子发票的法律地位 征管法第十九条规定纳税人应设置账簿，并根据合法、有效凭证进行记账、核算。发票作为财务记账的主要凭证，是我国税收征管工作的一项重要内容。在“以票控税”的征管模式下，对电子商务企业的税收管理工作必然也少不了发票这一关键组成部分。传统交易模式下，发票是购买方入账的凭证，是维护购买方权益的有效依据。然而在电子商务中，电商企业出于降低成本、逃避缴纳税款等方面考虑往往不会主动提供发票，有时会通过给购买方一定折扣的方式拒绝开具发票，无形之中造成国家税款的流失。 随着信息技术的不断发展，电子发票技术应运而生，相比传统的纸制发票，电子发票具有便捷、高效、低成本、永久保存等诸多优势，且不管销售方是否主动提供或购买方是否主动索取，只要交易完成，系统便会自动生成电子发票，从源头上规避了依赖销售方意愿开具发票的弊端，也为购买方后续维权提供了便利。但因目前尚无相关法