CPA考试《税法》—第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理基础班.ppt

2018年CPA考试《税法》 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理（★★） 增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。这两类纳税人在税款计算方法、适用税率（征收率）以及管理办法上都有所不同。对一般纳税人实行凭发票扣税、计算扣税、核定扣税的计税方法；对小规模纳税人规定简易的计税方法和征收管理办法。 一般纳税人和小规模纳税人划分的基本标准是纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平（符合资格条件）。 【提示】在一般情况下，销售额达标——应办理一般纳税人登记；销售额未达标但符合资格条件的，可办理一般纳税人登记。 一、一般纳税人和小规模纳税人划分的具体标准 1.基本资格登记标准——销售规模的金额标准 增值税纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准（简称规定标准）的，除另有规定者外，应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记。 应税业务 纳税人身份划分标准 原增值税业务——销售、进口货物；提供加工、修理修配劳务 2018年5月1日前，年应税销售额的规模：（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称年应税销售额）在50万元（含）以下的，为小规模纳税人（2）对上述规定以外的纳税人（不含发生“营改增”应税行为的纳税人），年应税销售额在80万元（含）以下的，为小规模纳税人 “营改增”业务——应税行为 应税行为年销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管税务机关登记办理增值税一般纳税人资格手续按照营改增有关规定，在确定销售额时可以差额扣除的试点纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算（销售无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其年应税销售额按未扣除之前的销售额计算） 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理（★★） 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理（★★） 【解释1】年应税销售额的范围：是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。（教材新变化） 【解释2】按照李克强总理2018年3月28日主持召开国务院常务会议中做出的决定，小规模纳税人标准在2018年5月1日后统一调整为500万元，但教材未收录，考生可以作为常识性知识点知晓。 【解释3】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。（新增） 2.资格条件 年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。 【解释】年应税销售额不能达到规定标准但符合资格条件的，也可登记成为增值税一般纳税人。目前规定的资格条件是：能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够准确提供税务资料。 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理（★★） 除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 【提示】这里所说的国家税务总局另有规定属于特殊规定。例如，2018年5月1日后小规模纳税人标准统一为年应税销售额500万元，标准改变的一定时期内，一些按照原标准登记的一般纳税人不再符合现行一般纳税人标准的，可在规定的时限内转为小规模纳税人。 3.例外规定 在增值税一般纳税人资格登记规则中，有一般规定之外的例外规定，包括选择登记、不能登记。 选择登记：年应税销售额超过规定标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税。 不得登记：（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的（应当向主管税务机关提交书面说明）；（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人。 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理（★★） 【归纳】 销售额情况 登记情况 销售额达标的（不含偶然发生的不动产、无形资产转让） 一般情况 应办理一般纳税人登记 特殊情况 选择登记：年应税销售额超过规定标准的非企业性单位可选择按小规模纳税人纳税 不能登记：（1）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的（应当向主管税务机关提交书面说明）；（2）年应税销售额超过规定标准的其他个人 销售额未达标的 一般情况 是小规模纳税人，不必登记为一般纳税人 特殊情况 符合资格条件的，可办理一般纳税人登记。 第二节 一般纳税人和小规模纳税人的登记管理（★★） 【例题1·多选题】某服装企业计入衡量一般纳税人标准的年应税销售额，包括在不超过12个月经营期内的（ ）。 A.销售自产服装的销售额 B.偶然视同销售自产服装的销售额 C.偶然出租仓库收取的租金额 D.偶然转让企业自主商标品牌的销售额 【答案】ABC 【例题2·多选题】以下关于增值税一