CPA考试《税法》—第六节 简易征税方法应纳税额的计算基础班-刘颖.ppt

2018年CPA考试《税法》 第六节 简易征税方法应纳税额的计算 第六节 简易征税方法应纳税额的计算 一、应纳税额计算 简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税税额，不得抵扣进项税额，应纳税额计算公式： 应纳税额=销售额×征收率 简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额： 销售额=含税销售额÷（1+征收率） 【特别提示1】简易计税方法的适用对象，既包括小规模纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产行为；也包括一般纳税人发生的特定应税行为。 【特别提示2】这里销售额的含义与一般计税方法中销售额的含义一样，均是不含增值税的销售额。简易计税方法与一般计税方法的基本计税差异是： （1）一般计税方法计算价税分离时使用的是税率，简易计税方法使用征收率计算价税分离。 （2）一般计税方法用销售额计算的是销项税额，简易计税方法用销售额计算的是应纳税额。 【归纳】由于小规模纳税人采用简易计税方法，故需要对一般纳税人和小规模纳税人相同行为进行如下辨析： 第六节 简易征税方法应纳税额的计算 应税行为 一般纳税人 小规模纳税人 销售自己使用过的物品（有形动产） 固定资产 ①按规定允许抵扣进项税额的固定资产再转让销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率2018年5月1日前税率一般为17%；低税率范围的农机等为11%②按规定不得抵扣且未抵扣过进项税额的固定资产再转让应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% 其他物品 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率2018年5月1日前税率为17%或11% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% 销售自己没有使用过的物品（有形动产） 货物 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率2018年5月1日前税率为17%或11%特殊情况下，按简易办法计税，应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% 经营旧货 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×2% 提供劳务 销项税额=含税销售额÷（1+17%）×17% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3% 提供服务等等 一般规定 销项税额=含税销售额÷（1+税率）×税率税率为17%、11%、6% 应纳税额=含税销售额÷（1+3%或5%）×3%或5% 特殊情况 一些列举的特定行为可选择简易征收办法：应纳税额=含税销售额÷（1+3%）×3%应纳税额=含税销售额÷（1+5%）×5% 第六节 简易征税方法应纳税额的计算 【提示】自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。 【例题1·单选题】某广告公司（小规模纳税人）2018年3月发生销售额（不含税，下同）62万元，另因发生服务中止而退还给服务接受方销售额15万元并按规定进行了税务处理，则该广告公司3月应纳增值税( ）万元。 A.1.41万元 B.1.46万元 C.1.54万元 D.1.86万元 【答案】A 【解析】该广告公司3月应纳增值税=（62-15）×3%=1.41（万元）。 第六节 简易征税方法应纳税额的计算 【例题2·单选题】某从事咨询服务的小规模纳税人2018年2月取得咨询业务收入25.75万元（含增值税，下同）；当月转让一辆自用过3年的小汽车，转让收入11.33万元；当月签订合同出租一间办公室，预收1年租金12.6万元；当月该企业外购一批干果用于交际应酬，取得增值税专用发票注明金额5000元。已知该小规模纳税人销售使用过的固定资产未放弃减税，该纳税人当月应纳增值税（ ）万元。 A.1.32 B.1.45 C.1.52 D.1.57 【答案】D 【解析】应纳增值税=25.75/（1+3%）×3%+11.33/（1+3%）×2%+12.6/（1+5%）×5%=1.57（万元）。 第六节 简易征税方法应纳税额的计算 二、资管产品的增值税处理办法（新增） 概念1，资管产品：包括银行理财产品、资金信托(包括集合资金信托、单一资金信托)、财产权信托、公开募集证券投资基金、特定客户资产管理计划、集合资产管理计划、定向资产管理计划、私募投资基金、债权投资计划、股权投资计划、股债结合型投资计划、资产支持计划、组合类保险资产管理产品、养老保障管理产品。 概念2，资管产品管理人：包括银行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、证券公司及其子公司、期货公司及其子公司、私募基金管理人、保险资产管理公司、专业保险资产管理机构、养老保险公司。 (一)计税方法 资管产品管理人(以下简称