第7章 营业税会计.pptVIP

第7章 营业税会计 了解中国正在进行的“营业税改征增值税”试点改革 目录 第1节 营业税概述 第2节 营业税的确认计量与申报 第3节 营业税的会计处理 第1节 营业税概述 营业税是以纳税人从事经营活动的营业（经营）额为纳税对象的一种流转税。 一、营业税的纳税人 营业税的纳税人：在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。 劳务指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（以下称应税劳务）。 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 二、营业税的扣缴义务人 境外的单位和个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 三、营业税的纳税范围 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的行为，均为营业税的纳税范围。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供营业税规定的劳务，不包括在内。 四、营业税的计税依据 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。具体应是： （1） 纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为计税依据。 （2） 纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为计税依据。 （3） 纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其计税依据应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建筑方提供的设备的价款。 （4） 外汇、有价证券、非货物期货和其他商品金融买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为计税依据。 （5） 娱乐业的计税依据为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料等收费及经营娱乐业的其他各项收费。 （6） 相关部门规定的其他情形。 价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但代为收取的政府性基金或者行政事业性收费除外。 五、营业税的税目、税率 六、营业税的纳税期限与纳税地点 （一）纳税期限 纳税人以1个月或者1个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于此月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人比照执行。 银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国企业常驻代表机构的纳税期限为1个季度。 （二）纳税地点 1. 纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 2. 纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。 3. 纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 4. 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 5. 纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳税，而自应当申报纳税之月起超过6个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。 七、几种经营行为的税务处理 （一）兼营不同税目（税率）的应税行为 纳税人兼有不同税目的应当缴纳营业税的劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（统称营业额）；未分别核算的，则从高适用税率。 （二）混合销售行为 混合销售行为：一项销售行为既涉及应税劳务又涉及货物。 从事货物的生产、批发或者零售的（全部或者主要）企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，缴纳增值税。 纳税人在提供建筑业劳务的同时，销售自产货物的行为，以及财政部、国家税务总局规定的其他情形，为混合销售行为。应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额。 （三）兼营非应税项目的应税行为 纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税