高级财务会计第七章租赁会计.pptVIP

省级精品课程《高级财务会计》 江西财经大学会计学院 189 7085 6988 pengxj1@163.com 第七章 租赁会计 一、租赁分类的具体原则（满足之一即可）： 1 租赁期届满，租赁资产的所有权转移给承租人； 2 承租人有优惠购置权，订立的购价预计远低于行使选择权时该租赁资产的公允价值；（≤5%） 3 租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分；（≥75%） 4 就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；（≥90%） 5 租赁资产性质特殊，不经特别改制，只有承租人才能使用。 二、租赁业务的相关概念 1 租赁 转让使用权，支付租金为代价，狭义 2 最低租赁付款额（承租人角度） 应视合同有无订立优惠购置权： 无：租金+担保余值+罚金、违约金 有：租金+优惠购置款 担保余值:由承租人或与其有关的第三方担 保的资产余值。 最低：不包括或有租金和履约成本 3 最低租赁收款额 （出租人角度） 最低租赁付款额加上与承租人和出租人均无关的第三方对出租人担保的资产余值。 4 租赁内含利率 租赁开始日，使最低租赁收款额和未经担保余值之和的现值总额等于租赁资产的公允价值与初始直接费用之和的贴现率。 5 或有租金 金额不固定，以时间长短以外的其他因素(如销售百分比、使用量、物价指数等)为依据计算的租金。 融资租赁的会计处理 1 初始直接费用 记入固定资产价值 2 租赁期开始日 ①租赁资产的公允价值、最低租赁付款额现值 择低计入固定资产； ②最低租赁付款额总额计入长期应付款； ③两者之差计入未确认融资费用。 注意：未确认融资费用分摊率的选择 三、 承租人的会计处理 2802 未确认融资费用 本科目核算企业应当分期计入利息费用的未确认融资费用。 租赁资产的入账价值 折现率 分摊率的选择 现值 租赁内含利率 租赁内含利率 现值 合同利率 合同利率 现值 增量利率 增量利率 公允价值 …… 重新计算 未确认融资费用分摊率的选择 最低租赁付款额现值=租赁资产公允价值的折现率 3 采用与自有固定资产一致的折旧政策 折旧年限的确定：期满取得所有权(尚可使用年限)/无法确定所有权(租赁期) 4 履约成本 直接计入成本费用类账户 5 或有租金 记入销售费用/财务费用/制造费用 6 租赁期满 优惠续租/返还/留购 7 相关会计信息的披露 ①每类租入资产在资产负债表日的账面原值、累计折旧及账面净值 ； ②资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额； ③未确认融资费用的余额； ④分摊未确认融资费用所采用的方法。 【例1】 租赁合同： 20×5年12月1日，甲与乙（租赁公司）签订租赁合同，主要条款如下。 （1）租赁标的物：塑钢机 （2）起租日：20×6年1月1日；租赁期：36个月（20×6年1月1日—20×8年12月31日）；租金支付方式：自起租日起每6个月于月末支付租金150000元；该机床维护费等由甲负担，估计每年约10000元。 （3)该机器在20×5年12月1日的公允价值为700000元；估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。 （4）租赁合同规定的利率为7%（6个月利率）。 （5）甲谈判中发生手续费、律师费等1000元。 （6）租赁期满，甲有优惠购置权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。 （7）20×7年和20×8年两年，甲每年按该机器所生产的产品—塑钢窗户的年销售收入的5%向乙支付经营分享收入。 甲有关资料： 该机器占甲资产总额的30%以上，并且不需要安装。 实际利率法分摊未确认融资费用。 20×7年甲实现塑钢窗户销售收入100000元。 20×8年12月31日，甲支付100元购入该机器。 要求： （1）根据哪些迹象可以判断该租赁的类型； （2）编制甲涉及租赁的会计分录。 查表已知: （ P/A，7%，6）=4.767（年金的现值系数） （ P/F，7%，6）=0.666（复利的现值系数） 1 判断租赁类型为融资租赁 （1）优惠购价100元远低于行使选择权日租赁资产的公允价值80000元，满足融资租赁的第2条标准。 （2）最低租赁付款额的现值715116.6（150000× 4.767+100×0.666）＞租赁资产公允价值700000的90%（700000元×90%=630000），满足融资租赁的第4条标准。 2 编制会计分录 （1）20×6年1月1日租赁期开始日