税法参考第三章消费税法.ppt

（五）金银首饰应纳税额 1.纳税人销售金银首饰应纳税额的计算； 2.金银首饰连同包装物销售应纳税额的计算； 3.带料加工的金银首饰应纳税额的计算； 4.以旧换新方式销售金银首饰应纳税额的计算； 5.用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰应纳税额的计算。 二、从量定额的计算方法 应纳税额＝应税消费品的销售数量×单位税额 销 售 数 量 销售应税消费品的为应税消费品的销售数量 自产自用应税消费品的为应税消费品的移送使用数量 委托加工应税消费品的为委托方收回的应税消费品数量 进口应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量 案 例 3-5 嘉士伯啤酒厂2015年5月销售啤酒400吨，每吨出厂价格2800元。每吨售价在3000元以下的，适用单位税额220元，计算8月份该啤酒厂应纳消费税税额。 解：该啤酒厂2月应纳消费税额= 销售数量×单位税额=400×220=88000（元） 三、复合计征的方法 应纳税额＝应税销售数量×定额税率＋ 应税销售额×比例税率 适用产品：卷烟、粮食白酒、薯类白酒 案 例 3-6 兴发粮食白酒厂2015年5月销售粮食白酒2000斤，销售额100000元。适用单位税额0.5元∕斤，比例税率20%，计算5月份该酒厂应纳消费税税额。 解：该酒厂5月份应纳消费税额＝应税销售数量× 定额税率+应税销售额×比例税率 ＝2000×0.5+100000×20%＝21000﹙元﹚ 四、特殊规定下应纳税额的计算 ◇自设非独立核算门市部的规定：按照门市部对外销售额或者销售数量计算征收消费税； ◇应税消费品用于其他方面的规定：按照应税消费品的最高销售价格； ◇当期投入生产的原材料可抵扣的已纳消费税大于当期应纳消费税的不足抵扣部分的处理的规定 ：采用按当期应纳消费税的数额申报抵扣，不足抵扣部分结转下一期申报抵扣的方式处理。 * 第三章消费税法 内容提要 知识点拨 ♀ 知识导读 ♀ 第一节 消费税概述 ♀ 第二节 消费税应纳税额的计算 ♀ 第三节 消费税的征收管理 ♀ 本章小结 ♀ 知识运用与实训 【知识点拨】消费税法是流转税法的重要组成部分。消费税为世界各国所普遍征收，目前世界上有130多个国家征收消费税。在我国，消费税是对增值税的补充，即在增值税对货物征税的基础上，有选择地对一部分特殊消费品征收消费税。本章的重点是消费税税制要素、应纳税额的计算，难点是消费税应纳税额的计算。 【知识导读】 中国历史上的消费税 第一节 消费税概述 一、含义：对特定消费品和消费行为征收的一种税。 二、特点： （一）征税项目具有选择性； （二）征税环节具有单一性(卷烟除外)； （三）征收方法具有多样性； （四）税收调节具有特殊性。 三、纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口、自产自用、零售应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 生产 零售 进口 委托加工 自产自用 四、征税范围 消费税的征税范围主要是根据我国目前的经济发展状况和消费政策，人们群众的消费水平和消费结构，以及财政需要，并借鉴国外的成功经验和通行做法确定的。我国消费税共计选择了13种消费税消费品（最新），按征税目的不同可分为以下五类： 第一类：特殊消费品。 第二类：奢侈品、非生活必需品。 第三类：高能耗及高档消费品。 第四类：资源性的消费品。 第五类：具有一定财政意义的消费品。 目前，我国消费税征税范围的确定主要体现了以下两个特点： 1.消费税是选择部分消费品列举品目征收的。 2.凡在我国境内生产和进口属于消费税税目税率表中列举的消费品都需要缴纳消费税。 五、消费税的税目 具体包括：烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托车、小汽车、实木地板、游艇、高尔夫球及球具、高档手表、木制一次性筷子。 在烟、酒、小汽车和成品油四个税目中还进一步划分了若干子目。 六、消费税的税率 现行消费税按从价征税和从量征税实行比例税率和定额税率两种形式。对于从价征税的应税消费品，实行产品差别比例税率，目前税率由1%---56%共有十三档；对于从量征税的应税消费品，实行定额税率，目前单位税额由0.80---250元共有八档。 七、适用税率的特殊规定 卷烟的适用税率 酒的适用税率 第二节 消费税应纳税额的计算 从量定额 消费税的计算 特殊规定 复合计征 从价定率 一、从价定率的计算方法 （一）企业销售应税消费