税法第三章 增值税法.ppt

第三节 增值税应纳税额的计算 3.特殊经营行为销售额的确定 （1）视同销售行为销售额的确定。 视同销售行为中无销售额的，其销售额由主管税务机关 按以下顺序确定： ①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； 税 法 ③以上两种方法均不能确定其销售额时，可按组成计税价格确定销售额。计算公式为： 组成计税价格=货物成本×（1+成本利润率） 若为消费税征税对象的货物，还应加计消费税： 组成计税价格=货物成本×（1+成本利润率）+消费税税额 或组成计税价格=货物成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率） 税 法 第三节 增值税应纳税额的计算 【例3-8】平安电器公司将本公司生产的空调 1台用于本公司职工食堂，生产成本为每台1500元，当月该型号空调的市场平均不含税售价为每台2 100元。 另外将本公司试生产的新型空调用于职工娱乐场所，该新型空调刚问世，本公司及其他公司尚未向市场投放该种产品，已知新型空调生产成本为每台2 600元，成本利润率为10%。请计算销项税额。 税 法 第三节 增值税应纳税额的计算 （2）混合销售行为的税务处理。 【例3-9】某防盗门销售公司为一般纳税人，本月销售防盗门10个，含税单位售价为2 340元。应消费者要求，公司负责运输并安装防盗门，并收取运输及安装费每个100元。请计算销项税额。 税 法 第三节 增值税应纳税额的计算 （3）兼营行为的税务处理。 如前所述，兼营行为可具体划分为三种情况，其税务处理也可分三种情况。 4.提供应税服务特殊情况销售额的确定 税 法 第三节 增值税应纳税额的计算 （二）当期进项税额的计算 1.准予抵扣的进项税额 按照现行税法规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣： （1）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 税 法 第三节 增值税应纳税额的计算 （3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。 （4）购进或者销售货物，在生产经营过程中支付运输费用和接受铁路运输服务的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额计算公式如下： 进项税额=运输费用金额×扣除率 “运输费用金额”是指运输费用结算单据上注明的运输费用和建设基金，但不包括装卸费、保险费等其他杂费。 税 法 第三节 增值税应纳税额的计算 【例3-10】某卷烟厂为生产卷烟向农民收购烟草5 000千克，每千克5元，支付现金，开具合法收购凭证。另外，为运输烟草发生运输费200元，建设基金50元，装卸费100元，取得运输费用发票。请计算进项税额。 税 法 第三节 增值税应纳税额的计算 （5）混合销售行为有关进项税额抵扣的处理。 需要特别注意的是，纳税人取得的上述增值税扣税凭证必须经过税务机关认证系统认证后，方可在认证当月抵扣，否则即使取得扣税凭证也不能抵扣 。 税 法 第三节 增值税应纳税额的计算 2.不予抵扣的进项税额（4种情形 ） 3.进项税额转出的处理 【例3-11】某纳税人本月取得增值税税控发票，认证的进项税款为10 000元。其中，当月毁损以往月份购入的存货账面价值为3 000元；将以往月份购入用于生产的材料改变用途用于职工福利，账面价值为4 000元，请计算本月可抵扣的进项税额。 税 法 第三节 增值税应纳税额的计算 二、小规模纳税人增值税应纳税额的计算 增值税小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务，采用简易计税方法计算应纳税额。 应纳税额计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率 税 法 第三节 增值税应纳税额的计算 【例3-12】百信商场为小规模纳税人，本月销售货物共计22 000元，收取包装物租金600元，另外没收以前月份收取的包装物押金1 000元。请计算应纳增值税税额。 税 法 第三章 增值税法 学习目标 ☆ 增值税的概念、特点及作用 ☆ 增值税的征税范围、纳税人和税率 ☆ 增值税应纳税额的计算 ☆ 增值税的缴纳与征收 ☆ 增值税专用发票的使用与管理 税 法 第一节 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是对在我国境内销售货物或者进口货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的单位和个人，就其实现的增值额征收的一个税种。 增值税中的“增值”，是指商品在流通过程中或者在应税劳务、应税服务中新增加的价值，即增值额。 税