管理会计第二章.pptxVIP

第2章 成本性态分析一、学习目标 通过本章的学习，使学生了解成本的概念和分类，熟悉固定成本、变动成本以及混合成本的概念和特征；理解成本性态分析的含义，熟悉成本性态分析的程序，熟练掌握高低点法、回归直线法等成本性态分析的方法。本章导入 格兰仕有限公司以1996年微波炉价格战一举成名，此后又发动一系列大幅度的降价行动，为自己赢得了约70%的市场份额。大力度价格战依靠的是大幅度的成本下降。格兰仕的成本管理已经发展成为一系列关于低成本制造的互补知识与能力的结合体，并且与企业的总成本领先战略和“物美价廉”核心价值观有高度的内在一致性，成为“偷不去、买不来、拆不开、带不走、溜不掉”的核心竞争力。 格兰仕是通过“固定成本最小化、变动成本固定化”而取得上述成绩的。这里的一个经典故事就是梁庆德说服欧洲公司把变压器生产线搬到格兰仕。1997年前后，在金融危机的压力下微波炉价格被日韩压得很低。以变压器这个零件为例，欧洲当时生产的单位成本为25美元，日本出口单价只要11美元，欧洲公司无法承受。格兰仕把这家欧洲公司的生产线搬到顺德后，只花很少的配套费用就得到了国际一流技术水平的设备。它以每台8美元的价格向那家欧洲公司供货，剩余的生产能力自己利用。在变动成本固定化方面，最典型的可以说是人员。一般公司的人员编制随着业务量的增长几乎呈线性的关系上升，生产人员、管理人员和销售人员都是如此。而格兰仕充分发挥了每个人的作用，用很少的人干比别人多得多的事情。2002年格兰仕有80多亿元销售额，员工总数13000多人，其中管理人员只有160多名，销售人员也只有160人。相比下，一家业务近似1000多人的企业，也有160名管理人员。格兰仕人的效率可以想象，难怪梁庆德不断强调“人是格兰仕的第一资本”。 公司推行“八大成本管理”，包括采购成本、技术成本、质量成本、消耗成本、能源成本、管理成本、资金成本和工资成本。在这八个方面，格兰仕都精益求精。比如，采购成本是成本最主要的影响项，也是最难管理的。因为它涉及公司以外的利益体，不能采取规章制度强制执行，而必须通过良好沟通。从实际执行的效果看，格兰仕的采购成本已经连续5年以上保持较上年降低10%以上。又如，在资金成本的管理方面，格兰仕的成绩是业内难以想象的。这么大的企业每个月的正常利税都是几亿元人民币，但是由于坚持销售的现款现货政策，销售质量非常高，无论内销还是外销，几乎没有一笔坏账。由于有自己资金流的有利支持，尽管有不少银行追着要放贷款，并签订了银行合作协议，格兰仕也很少贷款，资金负债率长期维持在极低水平，财务费用较低。再如，不仅生产系统的成本控制严格，营销系统也不含糊。格兰仕在企业界最有名的是公司善于制造轰动效应，不停地搅动市场。而且公司与媒体保持着良好的关系，真正实现“小投入、大回报”的成本领先。格兰仕前几年每年的广告费仅1000多万元，而家电行业一些年销售额与格兰仕相当的企业投入都在几亿元。 2．1 成本的分类 2.1.1 成本按经济职能分类1．制造成本制造成本，也可称为生产成本或者产品成本，是指在产品制造（生产）过程中发生的各种生产费用的支出。它包括直接材料、直接人工和制造费用。2．非制造成本非制造成本，也可称为期间成本或期间费用，一般可分为销售成本、管理成本和财务成本。2.1.2 成本按性态分类1．固定成本固定成本是指在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变化的影响而保持固定不变的成本。（1）固定成本的基本特征由于固定成本总额不受业务量变动的影响而保持不变，从而单位固定成本与业务量的增减成反比例变动，由此可以得出固定成本的两个特征：①固定成本总额(用a表示)的不变性。固定成本总额（a）在一定范围内是固定的，不会随着业务量的增减变动而产生变动。若设函数y=固定成本总额，则固定成本总额y与业务量x之间的关系是y=a，在平面直角坐标图上，固定成本可以描绘成一条平行于x轴的平行线，如图2-1所示。②单位固定成本的反比例变动性。【例2-1】企业由于拓展业务需要，从某租赁公司租入一条计算机生产线，租金每年为600 000元，其最大生产能力为每年5 000台，则产量在5 000台内变动时对于成本的影响见表2-1。将【例2-1】的有关数据在坐标图中描绘，固定成本的性态模型如图2-1和图2-2所示。从【例2-1】中我们可以得到两点结论：①在产量5000台的范围内，随着产品产量的增加，租金总成本600 000元保持不变。②当产品产量不断增加，租金总成本保持不变时，单位产品的租金成本从600元下降为120元。（2）固定成本的分类①约束性固定成本 约束性固定成本也称经营能力成本，是指管理当局无法通过短期决策行为改变其支出数额的固定成本。②酌量性固定成本 酌量性固定成本，也称抉择性固定成本或经营方针成本，它是指管理当局可以通过短期决策改变其