税收实务任务9　行玲税(印花税)纳税实务.ppt

任务9　行玲税(印花税)纳税实务 目　录 9.1　印花税的基本制度 9.2　印花税应纳税额的计算 9.3　印花税的税收优惠 9.4　印花税的征收管理 9.5　印花税的申报与缴纳 9.1　印花税的基本制度 9.1.1 印花税的纳税义务人 印花税的纳税义务人，是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。包括国内各类企业、事业、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。 上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同，可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人五种。 9.1　印花税的基本制度 1.购销、加工承揽、建设工程勘察设计、建筑安装工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或具有合同性质的凭证。 2.产权转移书据:产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。 3.营业账簿:营业账簿包括单位和个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。 4.权利许可证照:权利许可证照包括政府部门发的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。 5.经财政部确定征税的其他凭证:印花税的征税范围采用正列举法，按列举税目征税。 9.1.2 印花税的征税范围 9.1　印花税的基本制度 1.比例税率 在印花税的税目中，对各类合同及合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿等，采用比例税率。现行印花税的比例税率分为四档:分别是。0. 05 ‰ ，0. 03 ‰ ，0.5 ‰ ，1 ‰ 。 2.定额税率 在印花税的税目中，“权利、许可证照”和“营业账簿”税目中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为5元。这样规定，主要是考虑到上述应税凭证有的是无法计算金额的。 9.1.3 印花税税率 9.2　印花税应纳税额的计算 印花税的计税依据为各种应税凭证上记载的计税金额。具体规定如下: (1)合同或具有合同性质的凭证，以凭证所载金额作为计税依据。具体包括购销金额、加工或承揽收入金额、建筑勘察设计收取费用、建筑安装工程承包金额、财产租赁金额、运输费金额、仓储保管费用、借款金额、保险费金额等。 (2)营业账簿中记载资金的账簿，以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为其计税依据。 (3)记载金额的房屋产权证、工商营业执照、专利证等权利、许可证照以及营业账簿中的其他账簿，以凭证或账簿的件数作为计税依据。 9.2.1 印花税的计税依据 9.2　印花税应纳税额的计算 (1)上述凭证以金额、收入、费用作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。 (2)同一凭证，载有两个或两个以上经济事项的适用不同税目税率，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花;如未分别记载金额的，按税率高的计税贴花。 (3)按金额比例贴花的应税凭证，未标明金额的，应按照凭证所载数量及国家牌价计算金额;没有国家牌价的，按市场价格计算金额，然后按规定税率计算应纳税额。 (4)应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。 9.2.2 计税依据的特殊规定 9.2　印花税应纳税额的计算 (6)有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入是按销售收人的一定比例收取或是按实现利润分成的，财产租赁合同只是规定了月(天)租金标准而无租赁期限。 (7)应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。对已履行并贴花的合同，所载金额与合同履行后实际结算金额不一致的，只要双方未修改合同金额，一般不再办理完税手续。 (8)对有经营收人的事业单位，凡属于由国家财政拨付事业经费、实行差额预算管理的单位，其记载经营业务的账簿，按其他账簿定额贴花，不记载经营业务的账簿不贴花;凡属于经费来源实行自收自支的单位，其营业账簿，应对记载资金的账簿和其他账簿分别计算应纳税额。 9.2.2 计税依据的特殊规定 9.2　印花税应纳税额的计算 (9)商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。 (10)施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，应按新的分包合同或转包合同所载金额计算应纳税额。 (11)我国对股票交易征收印花税，始于深圳和上海两地证券交易。 (12)对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税;凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 9