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第六章 审计方法;第一节 审计方法概述;（一）账表导向审计（20世纪40年代之前） 账表导向审计，也称账项基础审计，它适应 早期查错防弊的审计目标，从公司的账目和 凭证出发，检查各项业务分录的准确性、账 簿加总是否正确、总账与明细账是否一致。 （二）系统导向审计（20世纪40年代至今） 系统导向审计，也称制度基础审计，是以内 部控制系统为主要审查对象的一种审计方法 。 ;其产生的原因主要有以下三点： 第一，直接原因是20世纪40年代审计目标的变化。 第二，企业规模的扩大和企业结构的复杂化，迫使注册会计师寻找既能保证审计质量又能降低审计成本的办法。 第三，在审计实践中，注册会计师发现，企业内部控制越强，审计风险越小，认识到抽样审计可以与内部控制制度结合起来。 ;（三）风险导向审计（现在） 二、审计方法的体系 现代审计方法体系分为两大类：审计战略方法和审计技术方法。 所谓审计战略方法就是审计人员根据被审计单位审计风险情况，按照审计准则制定适当审计计划的过程。 其主要方法包括：对被审单位内部控制的了解、审计风险估计、审计重要性确定、重要性水平分配、审计样本设计、抽样规模确定、抽样方法选择、审计误差认定、审计证据的;整理与评价、审计人员的选派、对其他人员 工作的利用等。 审计技术方法主要是审计实施过程中所选用 的方法，主要包括：审查书面资料的方法， 如审阅法、核对法、复算法(具体运用这3种 方法时又可进一步分为顺查法与逆查法、详 查法与抽查法)、推理法；审查财产物资的方 法，如盘点法、调节法、鉴定法、观察法、 查询法等。 三、审计方法的选择 ;第二节 审计取证方法;。检查的目的一般是指核实凭证，核实已包 括或应该包括在会计报表中的信息。 1、审阅原始凭证时，应注意有无涂改或伪 造；记载的经济业务是否合理、合法；是否 有经办人员的签章或签字等。 2、审阅会计账簿时，应注意其是否符合《 企业会计准则》、会计制度及国家其他财务 会计法规的规定，具体包括：审阅被审计单 位据以入账的原始凭证是否齐全、完备；账;簿有关内容与原始凭证的记载内容是否一 致；会计分录的编制或科目的运用是否恰 当；货币收支的金额有无不正常现象；成本 核算是否符合国家有关财务会计制度的规 定；审计目标要求的其他内容。 3、在审阅会计报表时，应注意会计报表的 编制是否符合《企业会计准则》、会计制度 及国家其他财务会计法规的规定；会计报表 的附注是否对应予以揭示的重大问题做了充;分、恰当的披露。 注册会计师在复核会计记录及其他书面文件 时，应注意审查各种书面文件之间的勾稽关 系，具体包括： 1、原始凭证上记载的数量、单价、金额及 其合计数是否正确。 2、日记账上的记录是否与相应的原始凭证 记录一致。 3、日记账与会计凭证上的记录是否与总分;类账及有关明细账相符。 4、总分类账的账户余额是否与所属明细分 类账的账户余额合计数相等。 5、总分类账各账户的借方余额合计与贷方 余额合计是否相等。 6、总分类账各账户的余额或发生额合计是 否与会计报表上相应项目的金额相等。 7、会计报表上各有关项目的数字计算是否 正确，各报表之间有关数字是否相等。如果;涉及前期的数字，是否与前期会计报表的有关数字相符。 8、外来账单与本单位有关账目的记录是否相符。 二、监盘 监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查的审计方法。 监盘的目的是为了确定被审计单位实物形态的资产是否真实存在且与账面记录数量相符；查明是否存在短缺、毁损及贪污、 ;盗窃等问题。 实物资产的盘点通常应由被审计单位相关人 员进行，注册会计师只进行现场监督；对于 贵重的物资，注册会计师应抽查复点。 这里应注意的问题是：在对有价证券、支票 等票证资产进行监盘时，应将资产的监盘与 对单据的监盘加以区分。 如果正在被监盘的目标（销售发票之类）已 经不具有固有价值，则此类凭据的审核应称;为检查。 另外，监盘有其局限性，它只能对实物资产 是否确实存在提供审计证据，却不能保证被 审计单位对资产拥有所有权，并且也不能对 该资产的价值和完整性提供审计证据。因 此，注册会计师在监盘之外，还应对实物资 产的计价和所有权进行审计。 三、观察 观察是注册会计师实地察看被审计单位的经;营场所、实物资产和有关业务活动及其内部 控制的执行情况等，以获取审计证据的一种 审计方法。 四、查询及函证 查询是注册会计师对有关人员进行书面或口 头询问以获取审计证据的一种审计方法。 函证是注册会计师为印证被审计单位会计记 录所载事项而向第三者发函询证的一种审计 方法。 ;五、计算 计算是注册会计师对被审计单位的原始凭证 及会计记录中的数据进行验算或另行计算的 一种审计方法。 ;六、分析性复核 分