项目十二筹资与投资循环审计.pptVIP

营业外支出的审计 1、检查营业外支出内容是否符合会计制度的规定 2、对营业外支出的各项目追查到相关原始凭证。 3、检查是否存在非公益性捐赠支出、税收滞纳金、罚金、罚款支出、各种赞助会费支出，必要时进行应纳税所得额调整。 所得税的审计 重点关注纳税调整事项： 1、关于企业投资的借款费用 2、关于企业捐赠 捐赠方：企业将资产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。 对外捐赠，除符合税收法律法规规定的公益救济性捐赠外，一律不得在税前扣除。 公益、救济性的捐赠 （1）纳税人（金融保险除外）用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。金融保险企业在不超过当年应纳税所得1.5％以内可扣除。 （2）企事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关向红十字事业的捐赠，准予在应纳税所得额中全额扣除。 （3）向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，准予全额扣除。 （4）向农村义务教育的捐赠，可全额扣除 （5）对公益性青少年活动场所的捐赠，可全额扣除 （6）通过中华社会文化发展基金会对宣传文化事业的捐赠，可将年应纳税所得额10％以内的部分，扣除。 接受捐赠方： （1)接受捐赠的货币性资产，须并入当期的应纳税所得，依法缴税。 （2)接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，金额太大，可申请在不超过五年期内均匀计入各年的应纳税所得。 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用或将来销售处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除折旧、无形资产摊销。 3、关于企业提取的准备金 （1）原则上必须遵循真实发生的据实扣除原则，提取的任何形式的准备金（资产准备、风险准备或工资准备等）不得在企业所得税前扣除。 （2）企业已提取简直、跌价或坏帐准备的资产，如果申报纳税时已调增应纳税所得，因价值恢复或转让处置有关资产而冲销的准备应允许企业作相反的纳税调整。固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。 （3)p319 4、关于企业资产永久或实质性损害 （1）企业的各项资产当有证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失 （2）各种资产发生永久或实质性损害的情形。 4、关于坏帐准备的提取范围 纳税人发生的坏帐损失，原则上按实际发生额据实扣除，经税务机关批准可提取坏帐准备金。企业可提取5‰的坏帐准备金在税前扣除 所得税的征收管理与纳税申报 企业所得税法规定，缴纳企业所得税，按年计算，分月或者分季预缴。月份或者季度终了后15日内预缴，年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补。 在年终汇算清缴时，少缴的所得税税额，应在下一年度内缴纳；多缴的所得税税额，在下一年度内抵缴；抵缴后仍有节余的，或者下一年发生亏损的，应及时 办理退库。 5、业务招待费 级距 全年销售（营业收入） 扣除比例 速算扣除数 1 未超过1500万元 5‰ 0 2 超过1500万元 3 ‰ 3万元 判断题：1、会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下：( ) (2003年) 3.会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下：( ) (2003年) 2、会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下：( ) (2003年) 项目十二 筹资与投资循环审计 本章主要内容有 1、筹资与投资循环的内控测试 筹资与投资循环的特性 涉及的主要业务活动 一览表中内控目标栏及交易实质性测试栏 应付债券内部控制测试内容 投资活动的内控和内控测试 筹资与投资循环所涉及的凭证与会计记录 筹资与投资循环所涉及的主要业务活动 筹资活动的内部控制和控制测试 投资活动的内部控制和控制测试 2、重要账户的实质性测试程序 短期借款 函证短期借款的实有数 检查到期归还情况 关注偿债情况 复核借款利息 长期借款 函证 分析性复核 借款费用的会计处理 所有权 披露 应付债券 检查交易的有关原始凭证 函证 审查溢(折)价摊销及会计处理 会计处理(发行) 披露 财务费用 分析性复核 利息支出与汇兑损失 “财务费用—其他”明细账 利息收入是否计缴营业税 其他相关账户 应收补贴款 其他应收款 无形资产 长期应付款 其他 案例：借款利息资本化的审计 注册会计师何某甲公司2002年度会计报表进行审计时，了解到甲公司2002年7月1日向银行借入“专门借款”2000万元，年利率为9％，拟出包建设厂房，工程于当年10月10日正式开工，2002年11月1日支付承建单位工程预付款1500万元，公司2002年资本化金额